我国企业内部审计与舞弊控制探析

宋辰涛（中国华录集团有限公司）

近年来，随着国家对于内部审计的重视程度提高，我国的内部审计得到了快速发展，并相继出台了关于内部控制的一系列政策措施。但与发达国家相比，我国企业内部审计仍存在很多问题，表现在很多企业对于内部审计不够重视，在舞弊控制方面还存在很多弊端，仍有很多企业的财务报告造假。本文主要对目前我国企业内部审计与舞弊控制进行了简单的探析，期望能为内部审计与舞弊的有效控制做出贡献。

内部审计在舞弊控制中的作用

开展内部审计是预防和控制企业财务舞弊的有效方式。与外部审计相比，内部审计在预防财务舞弊方面具有先天的优势。当前内部审计业务范围已经涉及企业生产、经营、管理的各个环节和各个领域，能够就企业发展成长过程特别在管理领域作出更为客观有效的监督评价。而且内部审计作为企业内部控制系统的重要组成部分，确保企业内部控制的有效性和合理性是内部审计的重要职责，内部审计机构可以经常性地就企业各部门内部控制执行情况开展监督检查，这样有助于推动企业加强自我约束，降低企业财务舞弊发生概率。

内部审计发挥舞弊控制作用的优劣势

（一）内部审计发挥舞弊控制作用的优势

一是兼具监管和服务职能。企业内部审计机构兼具监管和服务双重职能。一方面，内部审计机构是企业组织架构的一部分，能够有效监管企业财务舞弊行为，预防财务风险。另一方面，内部审计部门对本单位、本部门开展审计活动，能够有效监督企业各部门严格依法依规办事，督促企业加强经营管理，其内部审计结果也为企业管理层科学依法决策提供参考和依据。

二是监督范围较为广泛。受法律和合同的约束，外部审计往往围绕企业财务报表、内部控制、尽职调查等方面开展业务。而内部审计是以企业经济活动为基础，扩大到整个企业经营管理领域的一种审计活动，因此其监督范围更为广泛。既可以着眼于企业财务信息的真实可靠性、内控制度的完整性进行审查，也可以对企业经营管理情况进行动态跟踪，在企业加工、采购、销售各个领域和环节查找管理漏洞，实现业务流程的再造和优化。

三是更加熟悉企业真实状况。由于内部审计人员全部来自企业内部，与外部审计相比，内部审计人员更加了解企业真实的生产经营状况，对于企业成长的每一个阶段都是见证者和参与者，对于企业的一些重大事项、重要决策等也能够了解并熟知，因此在进行监督评价时，能够结合日常工作情况和自身了解情况，及早发现一些财务舞弊或者重大事项造假现象，从而作出合理判断。

四是对于企业足够忠诚。作为企业的一员，内部审计人员的命运与企业的命运、利益休戚相关，一荣俱荣，一损俱损。及早发现财务漏洞，预防财务风险，保持企业健康持续稳定发展是每一名内部审计人员的职责与使命。因此，内部审计人员往往本着对企业负责就是对自己负责的态度，更加主动地寻求企业生产经营管理中的漏洞，不错过一些容易导致财务舞弊行为的线索，积极为企业管理层建言献策。

（二）内部审计发挥舞弊控制作用的劣势

近年来，随着国际内部审计的快速发展，内部审计越来越受到重视和认可，在防范财务舞弊方面也发挥着越来越重要的作用。我国内部审计起步较晚，与发达国家相比，内部审计方面还存在很多问题。

一是内部审计易受到管理层的干扰。由于内部审计人员来源于单位内部，在管理架构上与管理层人员是上下级关系，其薪酬待遇、晋升途径等不可避免地受到管理层的制约。因此在独立开展内部审计方面容易受到管理层的干扰。内部审计人员如果没有很强的原则性和独立性，就不能自主地针对财务舞弊开展评价监督，其审计结果也很难得以真实体现。

二是内部审计结果有时得不到应用。为了逃避外部机构监管，或者为了增加投资者信心，迫于管理层的压力，有时内部审计的结果会按照管理层的意志来体现。即使内部审计结果能够真实有效地反映企业生产经营管理方面的漏洞，很多企业对于审计反映出的问题也引不起足够的重视，甚至置若罔闻，使得内部审计结果得不到很好地应用。长此以往，很多企业内部审计流于形式，难以有效地发挥监督的职能。

三是内部审计人员素质不够全面。从组织架构方面来看，很多企业对于内部审计不够重视，因此没有设立单独的内部审计机构。从人员素质方面来看，很多企业没有专业的内部审计人才，很多内部审计人员都是财务会计或者具有审计专业的人员来暂时充当，虽然具备一定的财务会计和审计基础，但缺乏管理方面的经验，因而不能对生产经营管理过程中的一些重点领域和关键环节作出评价，也容易忽略企业经营管理方面的舞弊行为。

完善企业内部审计及防止舞弊的建议

（一）保持内部审计独立性

企业应设有专门的内部审计部门，尤其是一些大集团公司、大企业中，各地子公司、分公司众多，更容易出现财务舞弊的现象，需要内部审计部门来进行审计评价监督。但我国现代企业制度还不完善，很多企业的管理和运行不够科学，不少企业管理层尤其是高管存在家长式的作风，往往直接领导和控制着企业内部审计部门，如此则不可避免地会影响到内部审计的独立性，审计结果也容易因管理层的干扰而难以体现真实状况。因此企业内部要想发挥内部审计的作用，防止财务舞弊行为的发生，就应该完善企业内部的运行制度，建立健全企业内部审计机构。其实企业内部审计制度在西方已经发展得比较完善，可以借鉴其成熟经验，引进审计独立委员会，增强内部审计的独立性，以便于更好地发挥审计的作用。企业管理者也应正确认识内部审计对于企业的重要意义，赋予内部审计人员应有的独立权，不随意干预审计活动，确保内部审计结果能够客观公正。

（二）增强内部审计在内部控制中的作用

要想发挥企业内部审计的作用，尽可能减少财务舞弊行为发生，保障企业财产安全和健康可持续运营，应不断强化内部审计在企业经营管理中的重要性，尤其要增强内部审计在企业内部控制中的作用。为此，企业在制定内部控制制度的时候，应充分考虑内部审计工作的特殊性，由内部审计部门参与制定内部控制制度。内部控制制度制定完成后也可由内部审计部门对内部控制制度的执行情况进行监督检查。此外，为确保内部审计部门足够熟悉企业的经营管理状况，便于更好地开展监督评价，企业应尽可能为内部审计人员创造机会，适当允许内部审计人员参加企业相关层面的会议，以充分了解企业的各方面信息，从而对企业经营管理进行进一步的监督和约束。

（三）加强内部审计人员素质的培养

从宏观上而言，企业内部审计工作的增强需要增加企业内部审计工作的独立性，增强企业内部审计工作在企业内部的控制作用，但是企业的内部审计是由内部审计人员来完成的，因此内部审计人员的素质和能力高低决定着内部审计效果如何。因此，企业应该注重培养提升内部审计人员综合素质。可以从两方面入手：一方面加强职业道德素质。有些企业内部审计人员对于自己的职业感情不深厚，表现为原则性、责任心和敬业精神不强，这样一来，在内部审计中很容易被企业管理层或者其他因素所影响，导致内部审计结果失去了准确真实性，不利于发挥内部审计工作的作用。企业内部审计人员应该保持清醒的头脑，思想上保持一定的独立性，本着为企业和工作负责的态度进行内部审计，不受某些因素的影响和左右。另一方面应该加强内部审计人员的业务能力。企业内部审计人员应该加强学习，熟练掌握内部审计准则以及有关法律法规，从而能够准确鉴别出企业财务舞弊存在的漏洞，切实发挥好监督作用。

（四）通过舞弊审计来发现舞弊行为

企业的内部审计作用发挥除了加强制度建设和业务管理外，还可以通过审查企业内部舞弊行为、进行舞弊审计的方式，来震慑财务舞弊行为，推动企业健康持续发展。在舞弊审计的过程中，审计人员应该首先了解企业舞弊人员的动机，发现舞弊人员的舞弊机会，从而监督企业的财务漏洞，这样才能够对企业财务的薄弱环节进行控制。通过调查揭露故意歪曲事实、非法占用资产等舞弊行为，发现一些非正常事项、例外事项等，从而找到相关的危险信号，从中搜寻证据。一旦寻找到证据后就要对财务舞弊行为进行彻查，从企业未来发展大局考虑，一查到底，绝不姑息，以起到对财务舞弊行为足够的震慑作用。