军队领导干部离任经济责任审计问题探讨

姜小潭

内容提要：组织实施军队领导干部离任经济责任审计，应重点把握四个环节：一要确定审计前提，明确审计时机、审计目标、审计期限和延伸审计范围；二要明确审计内容，按照“重大政策贯彻落实、重要项目决策执行、重点岗位管理监督、大额资金规划使用”进行归纳分类；三要明确审计方法，做到合理统筹、点面结合、效率第一；四要强化结果运用，建立协作制度，发挥审计报告作用，提升审计结果运用质量。

军队领导干部离任经济责任审计，是对退役、提升、交流、免职不满一年的领导干部任原职务期间履行经济责任情况进行的审计。领导干部离任经济责任审计，是现阶段军队审计工作的重点。组织实施军队领导干部离任经济责任审计，应重点把握四个环节：确定审计前提，明确审计内容，明确审计方法，强化结果运用。

一、前提是“四定”：定时机、定目标、定期限、定范围

军队领导干部离任经济责任审计，是经济责任审计的一种特殊形式，在制定审计计划时，需要充分调查经济环境、单位背景，明确审计时机、审计目标、审计期限以及延伸审计范围。

（一）选定审计时机

审计时机，分为领导干部离任前与离任后。在军队领导干部离任前进行审计，可以为被审计领导干部的考评提供依据资料，实用性、目的性强，被审计领导干部及其所在单位会高度重视，积极配合，大幅提升审计工作效率。而在军队领导干部离任后进行审计，往往会产生被审计领导干部所在单位配合不积极、重视程度大打折扣等问题，一定程度上阻碍了审计工作顺利开展。因此，军队领导干部离任经济责任审计，应选取离任前为审计时机，以保证审计质量，并及时为干部考评工作提供依据。

（二）确定审计目标

军队领导干部离任经济责任审计的对象，包括退役、提升、交流、免职这4种类型的领导干部。对于退役的军队领导干部，审计目标在于检验其任期内履行经济责任的情况，以确定是否解除其肩负的责任；对于提升与交流的军队领导干部，审计目标在于为其考核、评价提供重要依据；对于免职的军队领导干部，审计目标在于配合相关部门的调查，深入查找线索，依法追究责任。审计工作展开后，军队审计机构应在审计报告中，体现出对不同审计对象的差异性。对退役的军队领导干部，应侧重对履职尽责情况的整体概括；对提升、交流的军队领导干部，应侧重对事实的详细描述；对免职的军队领导干部，则应侧重描述问题、探析原因。

（三）划定审计期限

审计期限，即指军队领导干部原职务的任期。由于经济活动是持续的，领导干部在经济决策、监督管理、建设执行的过程中，履行的经济责任也是连续的。因此，审计期限应包含被审计军队领导干部离任前的岗位任期，以及在此之前、在本单位任职的岗位任期，以保证经济责任的连贯一致和证据链的完整充分。具体期限，需要充分调查被审计军队领导干部个人履历和所在单位背景情况，根据调查结果确定。

（四）圈定延伸审计范围

延伸审计，可分为纵向延伸和横向延伸两类。纵向延伸，是指把审计工作延伸至经济活动的全过程。本单位范围内，由于军队领导干部交流变动较为频繁，某些经济活动往往经过多名领导干部任期，为了充分调查这些经济活动的全过程，正确认定责任，需要延伸调查前任或下任领导干部任期内的相关信息。横向延伸，是指把审计工作延伸至经济活动涉及的军地其他单位部门。需要向有关单位、部门提请援助，在不超出审计职权的情况下进行延伸调查。

二、重点是“三重一大”：重大政策、重要项目、重点岗位、大额资金

军队领导干部离任经济责任审计的内容，是对其在原职务任期内履行经济责任情况进行调查与评价。因此，审计内容必须突出“经济责任”，将经济活动根据“三重一大”分类，对不同类型、不同层级的军队领导干部，在重要经济活动的决策、执行、建设和效益评估等过程，进行责任跟踪，紧盯其各自的责任，有的放矢，认真核查。

（一）重大政策贯彻落实

重大政策，是指党中央、中央军委制定施行的重大方针和政策。审计重大政策贯彻落实情况，重点关注被审计对象在思想上是否重视、行动上是否及时、经济活动是否合规、贯彻落实是否高效。审计重大政策贯彻落实情况，是经济责任审计的重点和难点。由于其时代性强，涉及经济效益和社会影响，审计实践中需要审计人员深入调查走访，对被审计领导干部所在单位的社会环境、经济环境进行充分调研，保证审计工作客观、公正。

（二）重要项目决策执行

重要项目，是指对军队改革、建设、发展以及提高军队战斗力有重要意义的大项经济活动。对于上级开展的项目的审计，应重点关注军队领导干部在执行过程中履行经济责任的情况；对于本级开展的项目的审计，应重点关注军队领导干部在经济决策中履行经济责任的情况；对未完成的项目的审计，需要根据其进度，评估项目是否能够按照预期完成；对于已完成的项目或部分内容的审计，需要评估其是否达到了预期目的，并对投入与收益进行评估比较，其中对投入大、收益低的项目，要向有关单位或部门提交报告并追究责任。同时，将不同项目之间进行对比，评估资源分配是否合理。通过对“重要项目”的审计监督，可对军队领导干部是否合理配置、高效利用资源做出更加精确、客观的评价。

（三）重点岗位管理监督

重点岗位，是指涉及大量经济活动的关键岗位，包括经济业务频繁、资金流动量大的业务部门领导岗位，以及后勤业务科室负责人等。审查的主要内容，包括业务部门、后勤科室是否严格遵守财经法规，以及执行规章制度、加强内部管控等情况。军队领导干部对重点岗位管理监督的水平，在很大程度上决定单位财经制度建设的质量，因此通过对“重点岗位”的审计监督，可有效促进单位财经制度建设，督促军队领导干部更好地履职尽责。

（四）大额资金规划使用

大额资金，主要包括年度财务预算中占据较大比例的经费、上级下拨的专项经费、与官兵切身利益相关的经费等。主要审查是否充分论证资金数额、合理规划经费使用并按计划执行经费预算。重点关注明显不符合本单位历年规律，或与同类单位差别较大的资金规划使用情况。大额资金规划使用的审查，应将财务资料与非财务资料相结合，避免信息遗漏。

三、方法是“统筹、结合、效率”

审计方法的选取，关系到审计现场工作的进展速度与质量。如何快速使临时组建的审计组进入最佳状态、产生团队默契，是审计人员必须认真思考解决的问题。随着信息化技术手段的发展，经济活动的形式日新月异，简单的人力稽核、纸质材料审查不仅难以应对大量的数据分析需要，而且也无法保证审计调查的准确性，这对审计人员的方法手段提出了新的要求。

（一）合理统筹

军队领导干部离任经济责任审计，是一项综合性的审计工作，审计组成员来自于不同的单位，有各自擅长的业务类型。因此，在审前调查阶段，审计组长应合理分配各审计组成员的任务。审计工作开展后，审计组长通过定期召开审计组成员碰头会、与审计组成员单独交流等方法，统筹各项任务进度，汇总当前审计工作进展，对任务分工做出及时、合理调整，加强人力到力量薄弱、任务较重的业务小组，督导进度落后的审计人员展开工作。

（二）点面结合

军队领导干部离任经济责任审计，内容覆盖面广，需要审计人员点面结合、分清主次。对“三重一大”内容，应坚持财务资料、非财务资料全面审查；对其他经济活动，则以财务资料审查为主，必要时辅以非财务资料审查。财务资料审查方法，主要以抽样法为主，合理运用会计处理方法或逆用会计处理方法，并及时向审计组和组长汇报抽样检查的结果，根据需要适时扩大抽样的比例和范围；非财务资料的审查，应灵活选用座谈会、走访询问等方法。

（三）效率第一

财务会计方法手段信息化水平不断提高，对审计人员提出了新的更高要求。熟练掌握运用信息化数据处理方法，可使审计人员避免人为失误，加快信息处理准确度和速度，提升审计工作效率及质量。同时，随着绩效审计理念的发展，审计工作要更多地使用统计学方法，化抽象为具体，使审计结果从笼统的语言文字变成具体直观的数据资料，让审计结果的使用者对离任的军队领导干部履行经济责任的情况，具有更加直观清晰的认识。此外，对于工程建设等专业性较强的业务，可采取委托地方专业机构审计的方法，以提高工作效率。需要指出的是，采取这种委托审计方法，需要对委托项目的审计结论进行充分审核，确保审计结果公正、客观。

四、关键是“结果运用”

审计结果的载体是审计报告，形成制度化、规范化的审计报告运用机制，是提升审计结果运用质量的有效途径。审计结果运用的主体，包括干部部门、财务部门以及纪检巡视监督机构等。对于干部部门而言，审计报告在干部考核中发挥重要作用；对于财务部门而言，根据审计报告发现的问题和趋势，可及时对财经法规提出修改及逐渐完善的建议；对于纪检监督、巡视监督机构而言，审计报告是重要的参考资料，可减少重复工作。因此，需要建立审计主体与审计结果运用主体协作制度。审计机构出具审计报告后，应及时发送到审计结果运用主体存档使用；审计结果运用主体，就审计结果运用情况向审计机构实时反馈，指出审计报告存在的问题，促进审计报告内容不断完善。通过审计主体与审计结果运用主体协作制度，固化审计报告运用和反馈的流程，充分发挥审计报告作用，不断提升审计结果运用质量。