管理会计方法在贸易企业的实际应用

刘楠

[摘    要] 管理会计是一门新兴学科，是会计的一个分支，它将管理与会计有机地融合，能够为企业管理提供有效信息，是提升企业核心竞争力和管理水平的重要手段。文章以西安航天××有限责任公司为例，通过简单描述量本利分析、税收筹划、风险管理这三个管理会计方法在实际工作中的应用过程，分析管理会计工作开展过程中存在的问题和为企业带来的变化。

[关键词] 管理会计;贸易企业;问题;成效

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 19. 026

[中图分类号] F234.3    [文献标识码]  A      [文章编号]  1673 - 0194（2020）19- 0058- 04

1      背景描述

1.1   公司基本情况

西安航天××有限责任公司成立于1994年，是西安航天××实业有限公司的全资子公司，隶属于中国航天科技集团公司。公司依托航天科技工业优势，一方面负责航天物资供应保障工作，另一方面面向市场开展钢材、有色金属、安防器材、楼宇智能设备等贸易业务。

1.2   公司管理现状分析

公司规模较小，多年来服务于航天内部市场，适应外部市场能力较差，管理较为粗放，存在很多问题：

（1）制度建设不健全。由于公司级次较低，除部分重点制度外，其他制度均参照上级制度执行，存在一些不适用本公司实际的情况，执行过程中未能有效发挥指导作用。

（2）内控流程不严谨。在业务操作过程中员工内控意识较为薄弱，仅注重经济效益，以长期形成的工作习惯为指导，风险防控观念淡薄。

（3）岗位设置不科学。组织机构简单，职责划分不明确，兼职现象较普遍，忙闲不均，职工平均年龄45岁以上，人浮于事，混日子思想严重。

（4）预算考核不到位。虽然每年按期编制全面预算，但未将预算考核纳入年终绩效核算，所以预算的编制与执行相脱离。 1.3   运用管理会计方法的主要原因

在当前的互联网+时代，经济蓬勃发展，业务模式日新月异，市场竞争愈发激烈，一个公司的生存与发展不仅需要业务员冲在一线努力抢占市场，更需要通过管理来增强公司的核心竞争力。管理会计方法作为企业管理的一个重要工部分，突破了传统的会计框架，以为经营者提供高效准确的方案和资料为出发点，在实际工作中的应用不容小觑，将为公司带来一定的经济效益和社会效益。

2      总体设计

2.1   应用管理会计方法的目标

（1）提升公司财务管理水平，增收节支，提高经营收益。

（2）实现真正意义上的业财融合，转变传统的财务人员角色，变事后机械核算为事前合理预判、事中积极应对，从而有效降低经营风险和财务风险。

2.2   应用管理会计方法的总体思路

为促进公司良好发展，公司领导层认识到管理提升工作的重要性，于2018年開始逐渐规范公司管理流程，财务也逐步与业务有机融合，参与业务各个环节，及时为经营者提供建议和解决方案。使用到的管理会计方法包括：

（1）量本利分析。

（2）税收筹划。

（3）风险管理。

2.3   相关管理会计方法的内容

（1）量本利分析通常也称为盈亏分析，是根据商品销售量、销售单价、固定成本、变动成本、利润之间关系进行利润预测和成本控制的一种方法，可以指导企业合理确定销售价格，最终获得最优的经营方案。

（2）税收筹划是在法律许可的范围内合理降低纳税人税负的经济行为。企业通过筹划制定出优化方案以达到让企业降低税负的目的，同时又要体现出合理性和合法性。

（3）风险管理是指如何在项目或者企业一个肯定有风险的环境里把风险可能造成的不良影响减至最低的管理过程。当中包括了对风险的量度、评估和应变策略。

3      应用过程

3.1   单位组织架构基本情况、管理会计专门组织机构及运作方式

如图1所示，公司规模较小，组织结构为直线—职能制，共有职工15名，管理模式简单。财务部只有三个人，所以公司未成立专门的管理会计组织机构，仅在日常工作中通过使用个别管理会计方法来达到逐步提升管理水平的目的。

3.2   应用管理会计方法的部署要求

为加强西安航天××有限责任公司财务管理水平，母公司西安航天××实业有限公司派遣财务人员到公司负责财务工作，要求不断规范财务基础工作，加强业财融合，逐步向精细化管理的方向发展。公司领导层根据上级要求，结合公司实际与财务多次进行讨论，共同寻找管理提升的突破点，决定通过使用简单的管理会计方法为公司带来效益。

3.3   管理方法的应用模式和流程

（1）量本利分析：公司在进行投标时，会向财务提供业务相关信息，财务通过量本利分析法对该业务的成本进行核算，计算出盈亏平衡点，为确定价格提供决策依据。另外，公司从2019年开始，对所有业务实行单笔订单经济性分析，签订合同时会通过确定成本、销售费用、财务费用、管理费用，税金及附加等内容，了解预计可实现利润情况。待合同执行完毕，再进行实际核算，确定利润实现情况，寻找产生差异的原因，对日后业务开展起到参考和帮助。

（2）税收筹划：通过税率筹划避免发生不必要的经济损失，不论做什么业务，无论业务涉及金额大小，财务都要全面考虑税的影响，进行综合地筹划，使公司降低税收成本，获得最大的经济利益。

（3）风险管理：主要包括风险识别、风险评估、风险控制、风险监督。公司在开展业务前首先要了解业务情况，对上下游进行尽职调查，仔细梳理业务开展过程中可能存在的风险点，召开公司经营会议分析讨论，进行风险评估，经会议通过同意开展的业务各部门要继续关注风险把控，相互做好监督提醒工作。

3.4   在实施过程中遇到的主要问题及解决方法

3.4.1   存在的主要问题

（1）领导层对管理会计认识不够。

管理会计作为一门新兴学科，被认知度较低，公司领导层对会计的认识仍停留在核算层面，不了解管理会计的职能，对于一些管理方法更是闻所未闻，侧重于将实现经济效益作为第一要务，忽略了财务对公司管理的价值和作用。

（2）管理会计体系尚未建立。

管理会计体系的建设要以信息化为支撑，以制度为指引，以组织结构和人力资源为保障，从而推动管理会计工作在公司的有效开展，但我公司不论从硬件还是软件都无法满足管理会计体系的建立。

（3）财务人员专业能力不足。

管理会计对财务人员专业能力要求很高，不但要求财务人员掌握财税基本政策和法规，还要求财务人员具有战略眼光和头脑，能够熟练通过各种管理会计方法和工具为公司发展决策提供依据，但公司财务人员能力尚欠缺。

（4）理论与实际结合有待完善。

管理会计方法中一些复杂的公式和模型在实际运用时较难掌握，理论性强，可操作性差，推广较为困难。

3.4.2   解决办法

（1）加强对管理会计的认识。

要在公司内部普及管理会计理念，通过管理会计方法的应用改变领导对会计的认知，让领导正确认识到管理会计的重要性，获得领导层支持，掌握主动权。

（2）逐步建立管理会计体系。

管理会计体系的建立首要任务就是要建设管理会计信息系统，保证会计信息的完整性和相关性，保证业务部门与財务部门的共享性，除此之外，财务人员要积极投入到管理会计体系建设中去，这些是需要一定的时间和过程才能实现的。

（3）提高财务人员业务水平。

高素质的财务专业人才是公司管理会计发展的关键，只有掌握了先进的科学技术和管理方法，同时又具备管理会计人员职业道德，在履行职责时及时为领导层提供真实、准确、有用的管理会计信息，才能为公司发展壮大保驾护航。

（4）研究学习成功案例。

通过对典型成功案例的研究，及时归纳总结成功经验和规律，使一些效果明显、容易操作的方法得到推广和应用。

4      取得成效

虽然公司并没有建立完整的管理会计体系，仅使用了一些简单的管理会计方法应用于实际工作中，但从近一年来的效果来看，公司上下的管理理念逐渐发生了变化，风险管控意识增强，财务能够第一时间了解业务状况，逐步参与到公司决策中。针对不同的管理工作运用成效，分别列举如下。

4.1   应用量本利分析前后情况对比

一直以来，西安航天××有限责任公司形成的经营模式都是靠经验判断，业务员根据经验加价销售，对于合同实际执行后的利润情况并不了解，也不关注。如表1所示，2019年公司要求所有合同签订前均要进行订单经济性分析，对于无法保证利润的或利润较低的不能签订合同。财务会在业务开展前先进行初步分析，测算出该单业务的盈亏平衡点，帮助业务部门确定销售价格。合同执行完毕后会再进行实施后细化分析，年度终了再根据全年实际费用进行分摊，分析各板块业务利润率，为下年度公司经营业务方向及重点关注内容提出建议。

4.2   应用税收筹划前后情况对比

例一：公司拟购买停车管理软件进行销售，通过前期市场调研和考察，确定了软件供应商B，采购价5万元，并与下游C公司谈好以5.2万元的价格销售。在签订合同过程中，财务人员审核出与软件供应商所签订合同对开具增值税发票要求描述的较为模糊，未提及增值税税率，故建议在合同中明确开具13%税率。后经业务员与软件供应商沟通，得知其单位性质为小规模纳税人，不具备开具13%税率发票的资格。如果签订此合同，公司将损失4 525.99元，此合同利润不足以支付销项税。财务将测算结果告知相关业务人员，并拒绝在合同审批单上签字，建议业务人员重新寻找符合资质的软件供应商。最终寻找到一家单位性质为一般纳税人的软件供应商D，并且采购价格较前一家更低，价格为4.9万元，为公司节约了成本，带来了更多的利润。

例二：公司产品销售具体形式是多种多样的，不同的销售结算方式，纳税义务的发生时间是不同的，这就为公司进行税收筹划提供了可能，我们可以利用结算方式选择纳税义务发生的时间。当得知2019年4月1日增值税税率调整时，财务考虑到新旧税率变化可能带来的问题，随即提醒业务人员在签订合同时一定要明确收付款方式及税率，避免由于税率变化而为公司带来的经济损失。最终在本次税率变化过程中公司各项业务平稳过渡，未出现因税率变动而产生的损失。

以上两个例子都是进一步应用税收筹划后给公司带来的效益，虽然涉及金额不大，业务也较为简单，但业务人员从以上事例中逐步认识到税收筹划的意义所在，在之后的工作过程中开始主动关注税收相关问题，对于公司整理管理水平的提升起到了促进作用。

4.3   应用风险管理前后情况对比

公司以前开展业务时风险管理意识较为薄弱，风险把控不够严格，各项审批流程不够严密。开展风险管理后，公司从业务开展初期就会进行认真审核，预判风险，并提前在合同中进行规避，对于无法规避的可能会发生的风险通过各种方式进行转移。财务部门定期与业务部门进行对账，并向往来单位寄发询证函，时时关注应收账款回款情况，根据回款情况进行系统分析，向公司领导层出具《业务风险提示》，避免出现因应收账款收回困难而产生的财务风险。

5      经验总结

5.1   管理会计方法应用的基本条件

通过对以上三种方法的应用，我发现在管理会计方法应用时需要具备以下条件：

（1）公司的战略目标要明确，公司领导层要支持工作开展;

（2）公司各项制度必须健全，相关流程要完善;

（3）公司全体职工要梳理管理意识，要敢于突破和创新;

（4）公司财务人员要具备专业能力水平。

5.2   管理会计方法应用过程中存在的问题

西安航天××有限责任公司应用管理会计方法仅仅处于起步阶段，目前使用的管理会计方法并不是管理会计中的核心内容，公司所开展的全面预算管理、绩效管理、成本管理等工作都只停留在初级层面，并没有抓住重点深入开展工作，仍需要继续学习，从真正意义上做好公司的管理提升工作。

5.3   对推行应用管理会计方法的建议

管理会计方法有很多种，可以从不同层面对公司管理进行规范，选用方法时一定要依据公司自身的特点进行科学选择，不能急于求成、盲目照搬。尤其是对于西安航天××有限责任公司这样的小型贸易企业，如何找到适合自身发展的应用方法及指标体系目前还比较困难，需要得到更多的理论指导和实践帮助。

主要参考文献

[1]李才昌.管理会计在我国企业中应用的现状及发展研究[J].中国集体经济，2017（11）.

[2]顾梅.管理会计在企业应用中存在的问题及对策研究[J].财会学习，2018（12）.