成长期中小企业内部控制问题探析

周沛雯

（北京国宏英杰国际咨询股份有限公司，北京 100037）

一、国内中小企业生存现状

中国改革开放四十年来，在国家政策的支持和引导下，我国中小企业方兴未艾，蓬勃发展。近年来，政府部门简政放权为中小企业创造了良好的营商环境，国家减税降费为中小企业减轻负担，普惠金融政策为中小企业提供低息贷款，降低了企业的资金成本。国家目前的政策支持都是为了激发市场活力，扩大就业，使中小企业能够健康地生存发展，共同实现社会经济可持续发展。据统计，截至2018年底，全国中小企业已经超过3000万家，税收贡献率为50%，GDP贡献率为60%，科技创新成果贡献率为70%，就业贡献率为80%。2018年新设企业与注销企业的数量比为3.69∶1，平均每进入市场3.69户企业，就有1户企业通过注销退出市场。国内中小企业的平均寿命仅有2.9年，集团公司的平均寿命也只有7-8年的时间。而日本企业的平均寿命为30年，世界500强企业的平均寿命为40-42年。这些统计数据表明，国内中小企业虽然对社会经济发展做出了重要贡献，但相对于发达国家企业，国内中小企业寿命太短，造成了大量社会资源和人力成本的浪费。这个问题目前相当严重并亟待解决，应该引起国家、社会、中小企业管理者的高度关注。

二、成长期中小企业加强内部控制的重要性

国内中小企业存续时间短，一些中小企业刚刚从初创期过渡到成长期，还没有走向成熟期，就由于不能持续经营被迫关闭了。一部分原因是外部宏观环境、市场因素造成的，但更重要的原因则是由于企业内部环境因素，内部控制缺失造成的。一些中小企业由于没有建立和实施有效的内部控制制度，造成企业管理失控，偏离企业健康成长的路径。所以，成长期中小企业应加强内部控制重要性的认识。

内部控制是指由公司董事会、监事会、经理层以及全体员工共同实施的实现公司控制目标的过程。为了指导中小企业建立健全和有效实施内部控制，我国制定了《小企业内部控制规范》。建立健全企业内部控制体系是成长期中小企业的工作重点，其控制目标主要包括以下四个方面：第一，确保合法经营，增强抗风险能力，实现企业可持续发展。第二，保证企业资产安全，财务风险可控。第三，规范生产经营中的各个环节，减少错误发生，降低经营成本，避免内部营私舞弊，促进企业实现经营目标。第四，提高企业信息质量水平，为管理者提供决策依据，从而增强竞争力，提高业绩水平。

三、不同生命周期中小企业内部控制的特点

根据企业生命周期理论，企业的发展阶段分为初创期、成长期、成熟期、衰退期。初创期企业战略多变，创始人价值观引领企业价值观，没有形成内部控制规范体系。初创期组织结构简单，内部控制的重点为资金管控和持续经营。成长期企业经营初具规模，市场份额逐步扩大，开始引进股权投资或抵押贷款。从家族式管理转变到引进职业经理人管理，招聘更多的员工。成长期企业由于员工增加，管理层级日渐复杂，管理者开始意识到内部控制的重要性，初步建立起内部控制体系，但执行效果欠佳。财务人员普遍素质不高，能力欠缺，财务核算和财务管理不专业，导致财务信息的真实性、准确性存在很大问题。成熟期企业价值观明确，经营稳定，公司治理结构完善，内部控制体系基本健全，形成了独特的企业文化，承担更多的社会责任。

四、成长期中小企业内部控制存在的主要问题

（一）内部控制目标不明确

第一，企业价值观不明确，一些所有者和经营者存在着唯经济效益至上的经营管理理念。不理解企业的经营行为必须要服从国家、社会公众的利益，所以易触及法律底线。第二，缺乏风险意识，对企业内部控制知识缺乏、认识水平不高。不能识别经营过程中的各类风险，导致风险不可控，资产安全出现问题。第三，对自身发展战略目标和经营目标不明确，实施不到位，企业盲目发展，发展战略过于激进或错失发展机会。第四，不了解自身所处企业生命周期的阶段特点，不能对企业经营管理合理定位，从而不能制定有效的内部控制制度。第五，对于内部控制失效产生的问题不能及时归纳总结、分析原因、提出解决方案。

（二）组织架构设计流于形式，职责分工不明确，没有有效的内部牵制制度

成长期中小企业脱胎于初创期小作坊式的管理，董事会、股东会、监事会只在形式上设计，但实际并没有完全履行职责。权力过分集中，制度缺乏权威性，造成企业所有者公私不分，个人权力凌驾于公司制度之上，甚至带头破坏制度。重大事件由老板一人决定，公司治理机构形同虚设，内部控制没有专门部门审核监督，导致公司经营出现重大问题。为节省人力成本，人员配备不合理，岗位职责不明确，存在不相容职务由一人担任的情况。

（三）财务核算和财务管理水平不高，信息质量存在问题

中小企业规模和实力有限，为节省人力成本，财务人员配备不足且素质不高，不能充分满足财务核算和财务管理工作的需求。财务制度流程不健全、会计基础工作不到位，核算不规范，导致会计信息质量存在较为严重的问题，影响企业管理层做出正确的经营决策，同时也带来极大的合法性和合规性风险。

（四）资产管理不善，资产安全性没有充分保障

企业资产管理不善，缺乏有效的内部控制制度流程，资产安全没有得到合理保障。企业资产类型主要包括：货币资金、存货、固定资产、无形资产、各类权益资产等。第一，成长期中小企业资金管理缺乏计划性，没有形成资金管控体系。在筹资活动中，由于企业缺乏中长期战略规划，不重视资金流预测，临时筹措资金渠道窄，资金成本高。造成企业资本结构不合理、资产负债率过高，易引发财务危机。投资活动缺乏计划性，盲目追逐投资热点，投资审批流程不完善，往往造成决策失误。项目投资立项后，缺乏监督管理，导致投资项目失败。营运资金管理缺乏严格的授权审批流程，容易导致舞弊现象发生。预算管理制度执行不到位，造成流动资金短缺，现金流枯竭。第二，实物资产管理不善，资产管理部门职责不清，人员频繁更换，不能准确记录资产并保管资产。资产文件档案保管不善，交接工作不正规，不定期盘点核对资产，造成资产账实不符。存货长期不清理，造成积压贬损，浪费严重。第三，无形资产管理不善。无形资产包括企业的专利权、专有技术、商标、品牌等。成长期中小企业不重视对自身知识产权的保护，对所拥有的创新技术没有及时进行专利权登记、评估和维护。不重视品牌建设和品牌价值，为了眼前利益不惜丧失企业声誉。第四，对权益类资产管理不善。应收账款长年挂账不对账、不清理，造成企业现金流紧张、坏账损失、资产虚增。

（五）内部控制执行不到位，缺乏内部控制监督

中小企业从初创期到成长期，虽然初步建了内部控制制度，但由于习惯了初创期内部控制不规范，一些管理者和员工抵触内部控制制度流程，认为流程烦琐，耗时耗力，作茧自缚。所以，如何使内部控制制度流程执行到位是成长期中小企业普遍存在的问题。另外，成长期中小企业内部控制缺乏监督机制，造成内部控制失效，制度流程形同虚设。

五、成长期中小企业内部控制工作重点

（一）明确成长期企业内部控制的目标，建立完善内控体系

管理层应明确守法经营是企业持续经营的前提条件。必须重视改善企业内部控制环境，建立完善内控制度流程，内部监督机制是企业实现经营目标的重要手段。对企业面临的各类经营风险、财务风险进行识别、评估、预警，并制订应对风险的多种策略包括：风险承受、风险规避、风险分担、风险降低，目的是要将风险控制在企业可接受的范围和水平。成长期中小企业应进行充分的市场调研，在了解内外部环境的基础上制定企业长期发展战略目标，并结合企业生命周期的特点制定具体目标和实施途径，经公司董事会审议后，报股东会批准实施。

（二）建立健全内部治理结构，明确部门权限职责分工

需要建立健全董事会、监事会、经理层、各职能部门的公司治理架构，并明确各自的职责范围和内容。董事会对内部控制的建立、健全和有效实施负责。监事会监督内部控制的实施。经理层负责内部控制的运行实施。引进职业经理人机制，避免家族企业的弊端。实行重大事件集体决策和联签制度，避免企业所有人权力凌驾于企业制度之上，导致决策失误，经营失败。实行内部牵制制度，明确各部门、各岗位名称、职责，不相容职务要严格分离。主要包括以下几个方面职责分离：可行性研究与审批，审批与执行，执行与监督职能。

（三）加强财务管理工作，保证财务信息质量

要求财务人员具备职业资格和专业能力，可以胜任岗位职责。要在工作中不断提升财务人员专业素质和水平，对财税法律法规正确理解运用。建立完善财务制度流程、预算管理体系、财务管理体系。积极推进财务信息化建设，提高财务数据的准确性和及时性，为各方利益相关者提供真实可信的决策依据。注重财务信息系统开发、运行、维护符合内部控制要求，并保证财务信息系统的安全性。

（四）加强各类资产内部控制管理制度，为资产安全提供保障

第一，加强资金内部控制管理。制定企业筹资、投资、营运资金使用计划，形成资金内部控制管理制度和体系。避免因现金流紧张，临时筹措资金而造成资金成本高。避免不按投资计划执行的盲目投资情况的发生。按照预算要求使用营运资金，严格资金审批权限，提高资金使用效率。第二，加强实物资产内部控制管理。建立健全各类资产登记、定期清查盘点制度，及时清理报废固定资产和存货，做到账实相符，防止虚增资产对企业经营管理和决策产生不利影响。第三，加强应收账款内部控制管理。定期对应收账款进行账龄分析，按会计制度计提坏账准备。财务部门及时通知业务部门回收应收账款，提高应收账款周转率，加快企业流动资金运转，提高经济效益。第四，加强无形资产内部控制管理。对拥有的专利权、专有技术进行评估和维护，加强对新技术的研发投入，及时淘汰落后技术。应加强品牌建设，维护企业声誉，提升自身品牌价值。

（五）加强内部控制制度的执行和监督机制

全体员工都要贯彻执行内部控制制度，管理层更要以身作则，维护内部控制制度。内部控制的执行部门和监督部门相分离，建立内部审计部门或指定专人进行定期内审。制定内部审计制度和流程，确保内部审计的独立性，以预防公司内部舞弊现象的发生。聘用专业信誉良好的会计师事务所，每年对公司财务进行报表审计、税务审计、专项审计，以保障公司财务核算的合规性和税收合法性，并可以根据专业人士提供的建议，改进企业财务核算和财务管理工作。

六、结论

本文通过分析研究成长期中小企业内部控制的特点及存在的问题，明确了成长期中小企业需要达成的四个内部控制目标：第一，确保合法经营，增强抗风险能力，实现企业可持续发展。第二，保证企业资产安全，财务风险可控。第三，规范生产经营中的各个环节，减少错误发生，降低经营成本，避免内部营私舞弊，促进企业实现经营目标。第四，提高企业信息质量水平，为管理者提供决策依据，从而增强竞争力，提高业绩水平。本文为成长期中小企业提出了五项亟待解决的内部控制工作重点：第一，明确企业内部控制的目标，建立完善内控体系。第二，建立健全企业内部治理结构，明确部门权限及职责分工。第三，加强会计基础工作和财务管理工作，完善信息系统控制，保证财务信息质量，为管理决策提供依据。第四，加强各类资产内部控制管理制度，为资产安全提供保障。第五，加强内部控制制度的执行和监督机制。希望通过本文的研究能够对成长期中小企业走向成熟有所帮助。