跨国公司合并报表中外币报表折算方法选择

陈红艳

对于跨国公司财务会计合并报表过程中，阻碍外币报表折算工作顺利开展的因素，主要是汇率的变动。如果假定汇率的数值不发生变化，那么只需要将搜集到的数据套用在对应的公式中，就能轻而易举的得到外币报表折算结果。根据大量的实际调查研究后发现，当汇率发生变化时，主要有两个问题影响着外币报表折算的结果，即选择汇率和处理外币报表折算中产生折算损益的方法。

一、时态法

（一）时态法特点

时态法指的是以公司财务报表项目的计量作为依据，进行外币报表折算的一种方法。时态法发挥作用的核心在于将公司的货币性项目根据报告日期当天具有的具体汇率进行折算，主要包括公司各项应收款、应付款、现金，对公司非货币性项目的折算，以项目交易具体到账时间具有的历史汇率为准。此外，公司还有一部分项目的外币报表折算是按照现实成本进行计算的，对于这一部分也要根据现实汇率进行折算，在这一过程中产生的收益或者损失，应该归纳到损益表中。与此同时公司现金报表项目根据报表日期记录的金额为依据进行计量，各项应收款和应付款报表项目根据以报表日期为基础，公司可以预期得到的资金收益数量以及需要支付的资金数量。所以，时态法在对跨国公司各项外币报表项目具有的负债和资产进行折算时，是根据具体报表项目计量所属日期的实际汇率为依据开展的。将股本投入具体日期具有的历史汇率作为跨国公司实际资本收入的实际折算依据，最终得到的倒轧平衡数作为实际的收益，保存与公司的财务部门。在公司财务易损报表中，运用一致法对摊销费用和折旧费用的折算汇率进行计算，运用平均汇率法对公司的收入和费用项目的折算汇率进行计算。

（二）时态法的作用

运用货币性与非货币性的方法对公司的销货成本进行汇率折算，但是在此过程中需要注意的是，运用货币性与非货币性的方法对汇率进行折算时，会产生一定的差额，这些差额在公司益损报表中作为一个项目单独存在，应该纳入到当期净利润中进行记录。对于时态法而言，是货币性与非货币性项目方法在长期的发展过程中衍生出的一种产物，能够有效区分公司各项报表具有的计量属性，在此基础上选择对应的汇率。也就是说，时态法归根究柢就是对货币性与非货币性方法具有的职能作用进一步提升的有力武器。时态法能有效利用种类多元的汇率，比如，现行汇率、实时汇率等，有效折算不同计量模式下，公司具有资产和负资产，有效扩大时态法具有的实用性和适应性，与此同时，还能保证运用相同会计计量方式的外币报表折算方法，折算之前和折算之后具有的结果相同，证明时态法具有较强的可操作性。

（三）时态法的优点

在对时态法展开了大量的实际调查研究后发现，在对跨国公司进行外币报表折算的过程中，运用时态法可以对外币报表的尽量单位展开单独的调整，而不会对外币报表具有的计量单位产生任何变化。与此同时，时态法能够将外币报表在实际折算过程中产生的差额在当期的公司益损报表中体现出来，这样，跨国公司的外币报表折算益损比例就会远超国单独从事本国经济活动的企业，具有的可塑性和变化性也会比较高。除此之外，从会计计量理论的角度出发，在对跨国公司外币报表折算应该遵循的原则展开全面分析时，时态法并没有直接否定货币性与非货币性项目方法具有的作用，而是在这些作用的基础上，对外币报表折算进行更加深入、详细、全面的探索。因此，当跨国公司的外币报表折算模式处于历史成本计量范围内时，时态法和货币性与非货币性项目方法在折算流程方面与汇率选择方面具有的方式是高度一致的。

（四）时态法的缺点

然而，由于历史成本计量模式并不是全世界所有公司统一使用的外币计量模式，很多公司在对某些资产项目进行折算时，也会使用现行成本计量模式，比如，在跨国公司开展投资、存货等资产项目的过程中，一部分公司会将产品的成本与市场价格进行对比，直到产品有效期之前最后阶段，对该项目及进行计提减值损失。因此，当跨国公司使用时态法和货币性与非货币性项目方法时，得到的计量结果会存在一定的差异，这也是时态法具有的最明显缺点。

二、现行汇率法

（一）现行汇率法的特点

现行汇率法主要指的是将目前正在执行的外汇汇率作为折算依据，对跨国公司合并报表中外币报表展开全面折算的一种有效措施，在现行汇率折算法的作用下，跨国公司合并报表中所有的报表项目的折算，都是以资产负债表当天具有的现行汇为标准。在此过程中需要注意的是，所产生的外币报表折算收益或者损失必须与原有的留存收益区分开，以单独的形式纳入公司资产负债表中，并且不能局限于当年，而是要以一年为单位累积列示。在外币报表折算实际开展过程中，以期末汇率为基础，对所有的财务报表项目的计量展开折算，同时，以当天的汇率对公司实际收入资本报表进行折算，计算出平均汇率以后，对公司的收入项目、费用项目进行折算。

（二）现行汇率法的缺点

在具体的折算过程中，经常会出现由于不同汇率导致外币报表折算过程中存在的差额，在所有者权益列表中作为一个单独的项目存在，而不会被纳入公司当期的获得的净利润中。然而，经过了大量的实际调查和研究后发现，现行汇率法存在一定的缺陷，在运用现行汇率法的使用前提，是被投资方所属的国家具有的财务表表项目，能够在汇率的变化下不收到任何影响。样做的后果是现行汇率法就无法发挥作用，使得被投资方所有以外币表示的财务报表项目都随着汇率的变动而变动，共同承担汇率风险，这显得不太合理。使其丢失原有账面价值，也无法反映真实的现行市价，没有现实的经济意义。

（三）现行汇率法的优点

伴随着我国国际经济贸易的往来程度越来越频繁，跨国公司的业务得到了不断的发展与扩张，以前以国外子公司身份存在的一些小公司，逐渐转型成为具有独立经营能力的实体公司，投资公司与被投资公司的关系变成简单、明了的投资关系，业务经营的范围和内容与额不会产生雷同，为现行汇率法的实施创造了良好的环境。然而，在此过程中需要注意，如果将跨国公司外币报表折算中的历史计量模式完全由现行成本计量模式所代替，必须以显示汇率为依据，对所有的财务报表项目进行折算。很具目前世界范围内跨国公司合并报表中外币报表折算方法主要是历史成本计量方法，因此，这样的环境中对外币报表进行折算时，必须对时态法和现行汇率法具有的差别给予必要的重视。

三、结束语

综上所述，很具以上针对跨国公司合并报表中外币报表折算方法选择，展开的深入研究，我们能够明确的了解，外币报表折算工作开展的主要目的，是为了合并报表的编制，经过长期的理论研究和实践完善，目前我国外币报表折算所运用的方法具有较高的准确性。因此。加大研究时态法和现行汇率法的力度，使我国外币报表折算的效果进一步提升，强化我国跨国公司合并报表的制作水平，为我国跨国公司整体实力的提升贡献积极的力量。