刍议民办高校成本控制与创新管理——以南通理工学院为例＊

顾效瑜

（南通理工学院财务处，江苏 南通226000）

高校办学成本的定义由约翰·维泽所提出的“教育成本”这一概念发展而来。目前，广义上的“高校办学成本”的定义和“高等教育成本”的定义基本相同，指接受高等教育的人在高等教育阶段，接受高等教育服务所耗费的资源价值的合计金额；狭义上的高校办学成本，指高等学校为培养学生所花费的各种费用之和[1]。该定义同样适用于民办高校。民办高校的办学成本包括直接成本和间接成本两方面。直接成本指能直接计入某一成本计算对象的费用，一般包括教师薪酬、学生补助和活动费、教学设备购置费、教学运行费、教育教学研究费等；而间接成本指不能明确对应关系的，但又是学校日常运作中必不可少的成本，包括学校日常的行政管理费用、后勤保障费用等。

南通理工学院是一所2014 年升本的应用型民办本科高校，在办学过程中，办学成本控制和绩效管理如何为民办高校可持续发展服务一直是本校财务管理部门和董事会的重要工作之一。经过五年实践，本校财务管理部门取得了令人欣喜的成绩，荣获2015—2019 年度江苏省教育会计学会先进集体，是对财务管理工作的肯定，但同时也存在一些不足。

1 民办高校成本控制的必要性

目前大部分民办高校实行的是董事会或理事会领导下的校长负责制，部分民办高校也建立了党委。长期以来，民办高校几乎没有国家财政的生均拨款，财政专项拨款也极为有限，资金需要举办者筹集，收入的主要来源是学生的学费，几乎无法通过其他途径取得办学经费。由于经费有限，民办高校的教学软硬件条件尚不十分充足，办学综合实力不强。由于国家尚未出台全国统一的民办高校财务管理制度和会计制度，学生生均培养成本的具体核算方法不清晰，公共费用分摊的依据不明确。大部分民办高校内部成本制度不健全，监管机制缺失，这些原因致使民办高校的成本核算相对较弱，缺乏完善的成本控制机制，不能向举办者提供准确、及时的成本核算信息。由于成本控制的核心主要是控制人员支出、教学运行支出、教学设备购置费、后勤保障支出等，民办高校要能够可持续发展，乃至做大做强，必须遵循自身价值实现和成本补偿的原则，将有限的资源发挥出最大的效用。

2 民办高校成本控制的有效措施

2.1 合理构建预算体系

预算是高校会计控制的核心，也是高校财务管理的起点。虽然民办高校的领导体制、运行机制、管理模式等有别于公办高校，但预算的核心作用是一致的，预算是贯穿资金管理的一根主线。南通理工学院坚持财务预算制度，在编制预算前，商请各职能部门和二级学院围绕下一年度工作重点听取预算建议，紧密结合学校办学规模、方向及学校资金链等因素，统筹资源配置并对行为计划进行具体量化。作为民办高校，在教育资源相对紧张的情况下，不仅需要从预算约束出发来有序整合和分配既有的教育资源，还需要对预算的事前、事中、事后控制来提高内部成本控制水平，进而构建合理的预算体系。

2.2 科学实施成本计算方法

目前高校的成本确认和计量方法主要有类型法、学科法、年级法、作业成本法等。笔者认为作业成本法比较适合中国高校的成本控制，尤其适合民办高校。原因是高等教育层次多、专业多、课程多，教育活动呈现出重复性、周期性的特点，同一专业、层次的学生从进校到毕业，教学过程比较相似，学校对学生进行培养的过程也有一定规律性，这种相似性与作业相似，成为民办高校进行作业成本核算的关键要素。以南通理工学院为例，民办高校在教学运转过程中发生的间接费用种类多，发生的动因也有许多不同之处，不能笼统地依据学生总人数、课时总数等指标简单平均，用多种成本动因对这些间接费用进行分配，能够科学、准确反映成本核算结果，也为成本控制提供了科学的控制标准。

2.3 加强重点项目支出管控

南通理工学院要实现高质量快速发展，高层次人才的引进和培养是必备条件。支出管控措施如下：①控制人员成本。人员成本无论是公办学校还是民办学校，占总支出的比例始终是比较大的，要控制人员成本，依据《江苏省民办高等学校财务管理制度、江苏省民办高等学校会计制度》（试行）的规定，“人员支出”和“对个人和家族的补助支出”原则上不超过经费支出总额的50%，这个比例近年来有持续上升的趋势。②控制公用支出，这是民办高校的第二大支出项目。③控制基本建设投资，提前做好规划和可行性分析，经董事会或校长办公会集体讨论通过，避免重复建设。④控制设备投入，提高设备的利用率。⑤建立健全控制机制，通过制度和标准来控制成本支出。

3 绩效创新管理是成本控制的有效路径

绩效指“成绩与功效”，绩效管理是在度量活动的同时确定其成本并进行评价，将实际成本与计划水平进行对比，作出效率评价[2]。

3.1 在民办高校成本核算和控制中引入绩效管理

对民办高校而言，办学既要讲社会效益也要讲经济效益，办学经济效益的衡量标准，既可以用培养一个合格毕业生所耗费的教育资源量来衡量，也可以用等量的教育经费所培养的合格毕业生人数来体现。全面、准确的成本核算是评估民办高校办学效益的重要指标。民办高校为了生存，需要大量开设一些经济效益好的专业，为民办高校的运转提供财力的支撑；同时也需要开设小部分虽然投入高，但社会效益好的专业，为学校的发展赢得较好的社会声誉。南通理工学院在新专业申报、专业调整优化和制定招生计划时，充分考虑人才的社会需求度、学校人才培养特色和学科专业建设、人才队伍建设、教学改革、教学实验设备购置等内涵建设方面的条件，在此基础上测算各专业学生的生均培养成本。

对民办高校业务活动中成本较高的教学教辅成本和科研成本予以重点关注。要对这部分成本进行绩效评价，在具备可比性的条件下可以进行高校内部不同学科、专业之间的比较，针对某一院系、某一专业进行不同可比期间的教学教辅成本、科研成本比较[3]；在办学目标基本类似的前提下，可以进行不同高校之间的比较，发现问题，查找原因。在重点关注教学、科研成本的同时，还需要对行政管理成本和后勤成本进行绩效评价。最终将教辅成本、科研成本、行政管理成本和后勤成本采用比例分析法进行评价，分析各个类别成本的比例合理性。

3.2 设计民办高校成本控制绩效创新评价指标

坚持系统性、实用性、通用性、可比性原则，以提高经费使用效益为核心，是建立民办高校成本控制绩效评价指标体系的基础。在指标选择方面，以财务指标为主，适当考虑非财务指标，采用定性指标与定量指标相结合的方法，使民办高校的教育资金发挥最大的效益。南通理工学院对成本控制的绩效评价指标主要体现在财务运行绩效、资产使用绩效两方面。

在财务运行绩效指标方面，主要对教学、科研（教育教学）建设、行政管理、后勤保障等方面，根据支出的性质与功能进行归集与核算，设计的指标包括教学支出绩效指标、科研支出绩效指标、行政支出绩效指标、后勤保障支出绩效指标等。涉及的二级观测点包括教学支出占总支出比率、教学日常运行支出占总支出的比率、教学设备费占教学经费比率、生均培养成本、生均教师薪酬、生均教室使用费、生均实验材料费；科研支出占总支出比率、科研经费预算完成率；后勤保障支出占总支出比率、后勤年度收支预算完成率、生均水电暖费；行政部门日常支出占总支出比率、生均行政部门日常经费、办公费节约率、差旅费节约率、招待费节约率等。

在资产使用绩效指标上，主要对有形动产投资规模及教学设备利用率评估等方面的绩效指标。众所周知，如果资金成本管理和设备管理缺乏成本意识，超标准或重复购置，会增加生均培养成本；如果资产闲置和浪费，也会增加运行和维护费用。涉及的二级观测点包括教学设备占总资产的比例、一般设备占总资产的比例、图书资料占总资产的比例、教学设备利用率、教学设备完好率、教学设备共享率、生均教学设备费、生均设备运行和维护成本等。

成本控制的实质是以最小的资源投入，用科学的、符合民办高校实际情况的成本管理方法，不断降低成本，提升资源使用效率。民办高校在激烈的竞争中应该加大教学经费的投入，以质量和效益求发展，将成本控制与绩效管理相衔接，强化资源优化配置意识，使民办高校不再仅局限于教学成本，还要提升教育资源的使用效益。例如，南通理工学院在升本初期，投入近千万元购置先进设备，打造高水平3D 打印实验室和机器人实验室，培养“新工科”人才，不仅培养校内的专业人才，还为南通市的中高职学校和中小学校培养人才，解决区域人才需要和提升科普素质。南通市政府通过购买服务的形式，逐步使投入得到了回报，盘活了固定资产，社会效益和经济效益双产出。

3.3 优先打造绩效创新管理的增长极

增长极理论由法国经济学家佩鲁最早提出，该理论认为增长并非同时出现在所有的地方，它以不同的强度首先出现于一些增长点或增长极上，然后通过不同的渠道向外扩散，并对整个经济产生不同的最终影响[4]。高校的发展与经济的增长极道理是一样的[5]。内涵建设是高校发展的硬道理，是提升教育质量的主要手段，也是解决人员成本、公用支出、基本建设投资、教学仪器设备投入等重点项目成本控制与学校内涵发展矛盾的有效路径。学科建设、专业建设、课程建设等方面的创新做法均是学校实现跨越发展的增长极。南通理工学院对学校在人才培养、科学研究、社会服务、文化传承创新、国际交流合作等方面的重大项目施行专项预算，合理调配有限资源，确保重大项目的顺利实施。近年来，学校财务管理部门优先支持江苏省重点学科、江苏省品牌专业、江苏省高校重点实验室、现代产业学院的建设，促进学校应用型人才培养质量的提升，提高区域行业企业的满意度，获得了社会的认可，提升了社会效益和经济效益。

综上，民办高校的财务管理水平关系到学校的生存与发展，实施成本控制和绩效管理仅是其中一方面，科学规范又有创新的财务管理制度才适合民办高校。除此之外，民办高校的财务管理还应协助投资人扩大社会资本的投入和争取政府资源的支持。