商用汽车零部件行业产品成本管理与控制方法探讨

刘哲

（陕西法士特齿轮有限责任公司，陕西 西安 710119）

在经济全球化的大背景下，各行各业所面临的竞争日趋激烈，强化管理降本增效是唯一出路，成本管控水平的高低关乎任何行业未来的发展。本文以汽车零部件行业为例，通过建立基于BOM的汽车零部件产品成本管理体系，解决了传统产品成本核算存在的弊端，为企业的生存和发展提供支持。

一、强汽车零部件企业成本管理与控制的重要作用

市场经济越发达，企业之间的竞争就越白热化。在国内市场环境下，为了保证产业链的安全和更大的利润空间，许多商用汽车企业集团倾向于自造关键零部件。在国际市场环境下，中国汽车零部件企业要抓住跨国公司调整产业链的机遇进入跨国公司在中国的全球采购体系。跨国企业除了会关注汽车零部件企业的技术、管理、质量、创新能力等重要因素外，成本控制也已经引起其高度重视。如何控制产品成本、取得成本优势，成为装备制造类企业在生产经营过程中需要考虑的重要问题。

为有效保护环境，实现可持续发展，新能源和轻量化是汽车行业未来发展方向。汽车零部件企业要顺势而为，既要进行新产品的研发，还要全力的开拓市场，以求稳步扩大自己的市场份额。企业只有通过加强内部管理，做好产品成本管理控制，才能在市场变化中取得竞争优势。

二、商用汽车零部件行业产品成本管理现状

（一）传统成本核算模式存在的缺陷

第一，产品成本构成包括直接材料、直接人工、制造费用、外协费用，其中直接材料、直接人工、外协费用等成本都能合理计算归入相关产品成本。但在科技发达、自动化程度高的现代生产方式下，机器设备等流水线的成本越来越高，导致制造费用占产品成本的比重持续上升，且其构成内容大大复杂化了制造费用的分配问题。传统的成本计算系统是一个典型的直接人工分配系统，产品成本中制造费用是以直接人工或机器工时为标准来进行分配的，很容易导致成本信息失真，使得产量高、复杂程度低的产品成本高于其实际发生成本，而产量低、复杂程度高的产品成本又低于其实际发生成本，造成产品成本数据不准确，无法取得业务部门的认同。

第二，随着社会经济的发展，市场要求企业的产品具有品质高、多样化和快速多变的特点，产品的生命周期也随之缩短。企业产品成本的核算除了需要核算传统的以追求规模经济为目标的大批量生产以外，弹性制造也逐渐出现，小批量生产、甚至个别的特殊订货的生产也逐渐增多。而传统的成本核算无法按照规模大小来反映产品的成本，导致成本核算存在问题。

（二）缺乏对采购管理的控制

采购环节是汽车企业进行生产制造的关键环节，由于企业生产过程中需要采购批量的材料和零件，因此就需要加强对采购成本的管理控制，创建合理科学的物资采购管理制度。但在具体实施中许多公司没有明确认识到采购管理的真正含义，只是将其简单理解为采购价格的控制，认为价格的高低是区分供应商优劣的唯一标准，随着供应商利润的不断缩减，必定难以保证产品的质量，这导致企业在接下来的运行过程中可能会出现一系列潜在的问题，比如零件质量不过关，供货周期长，产能达不到要求等，造成企业生产及成本控制水平不稳定，因此，如何使降本与产品质量达到平衡也是采购部门需重点考虑的问题。

（三）缺乏研发阶段的成本控制

汽车的生命周期包含产品规划、开发设计、生产准备、批量生产四个阶段，产品的成本在研发设计完成后就已基本形成，后期的生产环节只能在有限范围内进行成本改善。然而大多企业仅把成本管理的重点放在生产环节，忽略了研发阶段的成本管控。企业在进行设计研究时由于没有考虑到成本因素，可能存在过度设计或者虽然设计的产品功能良好，但由于其成本过高、市场需求量低而导致该产品不能给企业带来预期经济利益，造成资源浪费。

三、建立基于BOM的汽车零部件产品成本管理体系的对策建议

（一）构建BOM成本管理体系

1．BOM的相关概念

物料清单（Bill of Material， BOM），是指产品所需零部件明细表及其结构。具体而言，物料清单是构成父项装配件的所有子装配件、零件和原材料的清单，也是制造一个装配件所需要每种零部件数量的清单。物料清单表明了产品→部件→组件→零件→原材料之间的结构关系，以及每个组装件包含的下属部件（或零件）的数量，在汽车制造行业BOM 按照用途又可分为设计型及工艺型，工艺型BOM是在设计型BOM的基础上增加了产品生产工艺、加工方式及加工流程等信息，并对物料属性进行了明确分类，这里要构建的BOM成本管理体系就是在工艺型BOM的基础上列示企业产品的所有零部件的成本数据，最终计算产品生产成本。

2．构建BOM 成本管理体系

构建基于BOM的成本计算模型时应采用累加法将BOM中列示的所有零部件及原材料的成本进行计算，然后按照从下到上的顺序逐层累加，最后计算出产品成本。汽车零件按照工艺类型划分可以分为自制零件和外购零件，外购零件的成本就是零件的采购价格，自制零件的成本就是制造该零件各个工序的成本加总。以齿轮产品为例：

A齿轮的生产成本=原材料+毛坯加工费+齿轮工艺成本+热处理工艺成本成本+废品损失

原材料=原材料定额重量*材料单价

毛坯加工费=毛坯重量*加工费率

齿轮工艺成本=人工成本+设备摊销+燃料动力+刀量卡具摊销+其他制造费用

人工成本=每小时人工工资*工序时长*工序人工数量/加工数量

设备摊销=每小时设备折旧费率*工序时间/加工数量

燃料动力成本=每小时电费*设备最大有效使用功率*工序时长

刀量卡具摊销=刀量卡具价值/使用寿命

其他制造费用=（人工成本+燃料动力+设备摊销）*占比比率

废品损失=（人工成本+设备摊销+燃料动力）*（1-合格率）

热处理工艺成本的计算方法与齿轮工艺成本的计算方法相同，企业基于BO M 的成本管理涉及产品生产经营的所有环节，能够反映出产品的实际生产成本。在企业接受订单前，通过分析企业内部生产水平及经营状况，利用BOM成本计算模型对产品的生产成本进行计算，能够准确地核算出产品的盈利能力，从而决定是否应该接受该订单。BOM成本管理体系的最大特点是全员参与、全方位成本控制。全方位控制主要体现在产品整个生产过程中，其能够将成本的控制任务目标分解到每个责任单位中。

（二）规范汽车零部件的采购管理工作

采购部门对汽车零件进行采购时要考虑成本预算问题，但不能将其作为唯一的指标，采购人员进行采购时需要积极主动和相关供应商进行沟通和协商，并且需要将供应商进行比较，非特殊情况不能出现独家供货，在签订合同时需要附有报价表，在价格审批环节中，采购员还需要把采购规划书和采购报价单传递给成本价格管理部门，由其进行严格审计，在保证无误的情况下对合同进行签署，然后进行采购工作。

企业要可持续发展就必须在获利的基础上保证自身的产品质量，因此企业与供应商要做到互利共赢。只有供应商所提供的产品质量、数量、技术水平达标，企业才能更好地得以发展，因此汽车零部件企业可以对供应商可以实施奖惩措施，以此来刺激供应商的积极性。对于一些优质的供应商，为了完成公司的降本目标，可以帮助供应商进行技术改进，这样既实现了产品的降本又保证了供应商的利润空间，从而可以达到共赢。

（三）加强研发阶段的成本控制

产品的设计不仅仅是技术设计，也是成本设计，事实证明前期策划和设计阶段降低成本的空间往往大于后期制造过程。通过建立基于BOM的成本计算模型可以使研发人员非常直观的理解和产品成本相关的因素，了解零部件成本的构成，有助于为研发人员树立设计成本理念，起到降低成本的作用。例如在产品研发之初，应进行产品成本事前控制，财务需根据基于BOM的成本计算模型预测出产品的制造成本，如果产品成本过高，且不能通过简单的调整售价或舍去某种功能来达到平衡，则需对产品设计工程开发策略进行讨论，寻求优化设计方案达到降本的目的。对于产品降本，企业可以利用BOM成本计算模型对产品的实际成本进行计算，并与目标成本进行对比分析，在进行成本差异分析时可按照产品设计型BOM 进行逐层分解，查找差异发生原因，为产品改进提升、新产品研发、产品降本提供有力的支持。

四、结束语

综上所述，本文以汽车制造业为例，将产品成本管理与产品实际生产紧密结合，从而为企业经营决策提供更好的支持。企业在新时期面临信息化、科技化的冲击，承受转型压力，市场竞争日趋激烈。要实现企业稳定发展，成本管理显得尤为重要。这就对企业财务提出了更高要求，其不但要做好会计基础核算工作，更要将公司的财务与业务相融合，并了解公司的实物流转以及研发、设计、供应商及生产等环节，才能更好地做好企业成本管理工作。