分类监管在会计师事务所中应用措施探究

2020-11-27季慧

市场周刊 2020年3期

关键词：会计师事务所分类

季慧

一、引言

针对会计师事务所进行分类监管，不仅仅是一种政治手段，更加是一种政策上的支持与鼓励，也是一种成功通过检验，逐步在行业内部落实的监管策略，有助于会计师事务所更加健康地发展。

二、分类管理在会计师事务所当中应用的必要性

(一)分类监管是会计师事务所行业的发展需求

我国会计师事务所近年来不断向着更高水平发展，不断改善会计执业的环境，用心使行业向着精细化、专业化方向发展，同时在行业内部不断加强党建工作，积极拓展会计师事务所的业务类型，加强事务所内部质量控制力度，倡导会计师事务所的文化建设等诸多方面的措施，有关政府部门也给予了更多的鼓励与支持。国务院发文《关于加强和规范事中事后监管的指导意见》中明确指出，“为充分发挥市场在资源配置中的决定性作用，今后会将更多行政资源从事前审批转到加强事中事后监管上来，落实监管责任，健全监管规则，创新监管方式，加快构建权责明确、公平公正、公开透明、简约高效的事中事后监管体系，形成市场自律、政府监管、社会监督互为支撑的协同监管格局，切实管出公平、管出效率、管出活力，促进提高市场主体竞争力和市场效率，推动经济社会持续健康发展。”其中分级分类监管是基本原则之一，提出应根据不同领域特点和风险程度，区分一般领域和可能造成严重不良后果、涉及安全的重要领域，分别确定监管内容、方式和频次，提升事中事后监管精准化水平。对新兴产业实施包容审慎监管，促进新动能发展壮大。

(二)分类监管制度的建立健全时间紧迫

质量建设以及监管工作的完善是高效实现会计师事务所行业发展的基础与保障，但纵观近年来我国会计师事务所在执业质量检查中，不管是抽查到哪些地区、哪些事务所，不管其规模大小，所承接的业务量多少，不管在内部治理方面如何，采用的监管标准都是统一的，由此一来，监管资源就被平分开来。其一，不能很好地突出监管的重点所在；其二，非常容易造成监管资源不足、监管资源分类不合理，有时还会出现监管资源发生浪费的现象，不能在第一时间对会计师事务所发生的违规、违法现象做出直接反应。所以，进一步加快在会计师事务所行业中落实分层监管，有效调整监管资源的使用很有必要。

三、分类监管在会计师事务所中应用措施研究与分析

(一)事务所类别区分研究

根据国家针对会计师事务所进行分级分类监管的要求，结合当前我国会计师事务所发展的现状，从总体上可根据以下几方面对事务所进行分类：一是事务所职业道德，包括事务所建立的职业道德制度、诚信承诺等执行情况；二是事务所执业质量，即对事务所的具体业务规范，包括审计、咨询、专项服务等相关业务的执行情况，三是事务所内部治理，包括事务所治理结构、治理机制、质量控制及职责分工等相关情况；四是事务所综合管理，即党建工作、人力资源、人才培养、信息技术等相关情况，结合四个方面对事务所进行初步分类，同时结合各省级财政部门发布的各《关于加强会计师事务所事中事后综合监管的相关措施》中诚信档案的相关内容，对事务所进行最终的类别划分，可分“A、B、C、D”四类。此外，在划分时间上的规划，可以一年一分类，也可以二至三年对事务所进行一次分类，但对诚信档案的相关内容需及时跟进，同步调整。

(二)非同类会计师事务所采取不同的管理办法

针对那些相应发展基础较好的会计师事务所，有关会计行业的监管部门在落实国家相关政策的时候，可以合理地给予政策方面的优先支持，同时也可以给予一定程度上的资金支持。在《国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》(国办发〔2009〕56 号)的执行下，不仅是在政府文件，还是在行业文件上面，都明确规定此类会计师事务所在政策上拥有优先承接业务的优先权利。与此同时，针对承诺的政府奖励也必须秉承公开、公正以及公平的方式按照规定的时间及时到位，进一步巩固政府工作执行的效果，同时起到很好的模范带头作用。总而言之，针对此类会计师事务所，相关政府部门要进一步强化扶持工作的力度，为事务所的发展壮大创造更多、更优越的条件，进而达到提高我国注册会计师行业以及会计师事务所领域整体竞争能力的目的，使之更好地参与到国内国外的行业竞争当中。

(三)会计师事务所的分类管理要建立在注册会计师行业发展的基础之上

纵观我国市场经济的发展，各个经济体之间的竞争异常激烈，国内会计师事务所行业的竞争不言而喻，要想在激烈的会计行业竞争中获得自己的立足之地，进一步开展多项业务的市场营销势在必行。因此，会计师事务所在如此激烈的市场竞争中，不能简单地只开展审计业务，必须要进一步拓展事务所相关的其他业务，培养新的营业收入增长点，执行多种业务并行的经营发展战略。当下财务管理行业的发展中，抢占咨询市场已经开始成为全球注册会计师行业新一轮竞争的焦点所在，我国会计师事务所的业务发展也应该顺应历史发展的需要。一方面，学习国际有关会计师事务所开展服务业务的先进管理经验与专业技术；另一方面，结合本国现行的会计师事务所中分类监管的相关要求，加快本国会计服务行业专业技能与管理服务的国际化步伐。

(四)分类管理要有助于会计师事务所在差异化的市场竞争中实现自我定位

科学、精准的市场定位是会计师事务所在激烈思维市场竞争中安身立命的基础与起点，伴随我国会计师事务所行业的发展、改革的逐渐加深，行业监管工作执行过程中难免出现一些新情况与新问题。对不同会计师事务所之间存在的差异没有进行科学、合理的考查，不同的会计师事务所之间的执业质量以及内部业务控制的差异是非常大的，也就表明了不同的会计师事务所需要采取的监管力度与方式是不一样的。应该针对审计行业本身的行业特点，对会计师事务所之间的差异、不同的服务差异等执行差异化的审计服务，然后通过会计师事务所分类实施监管，保证不同的会计师事务所之间不会采取恶性竞争，引导各个会计师事务所能够根据自身的优势、特点以及能力高低，逐渐形成属于自己的竞争优势，逐步提高自己的核心竞争力，在当今竞争激烈的差异化市场中获得安身立命、大步发展的资本。

(五)落实会计师事务所分类监管要做到行业普及，让工作人员充分认知到分类管理对行业发展所起到的积极作用

我国财政部门发布的《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》中明确指出“始终坚持统筹兼顾，有计划有步骤强化会计师事务所工作的指导”，其中明确指出对于大、中、小型会计师事务所要采取不同的监管政策以及鼓励政策，必须分类进行指导与管控。由此可以看出，执行分类监管的方式，是有关进一步强化会计师事务所监管管理的一项有价值的探索。会计师事务所在开始的时候或许会有些不认可，甚至觉得如此分类会对事务所造成不利影响。在这种情况下，便必须要通过加强从业人员对分类监管的重视程度，明确分类监管对会计师事务所发展的重要性：第一，帮助会计师事务所在进行自我评价的时候，有一个可以具体参考与衡量的标准，进一步明确事务所在今后的发展方向；第二，在社会竞争中树立属于本事务所的良好形象，提高业务合作量；第三，帮助会计师事务所更好地找准业务扩展的目标以及行业发展趋势，将事务所有限的资金高效集中起来重点管理，最大限度地提高分类监管的执行效力。

(六)分类管理要严守“诚信受益，失信受罚”的经营宗旨

针对有能力、有资格划归到A 类监管的会计师事务所，相关部门要采取合适的形式进行公布，给予此类会计师事务所相应的鼓励，优先争取政府有关采买服务等一系列优惠政策。在专业人才培养、专业技能培训方面给予重点支持，合理给予一定的奖励；对于划归到B 类的会计师事务所进行常规监管；对于划归到C 类的会计师事务所要依据相关规定督促其在整改中发现问题，并及时向有关监管部门报告整改的具体情况，同时强化对其整改方面的检查力度；对于划归到D 类的会计师事务所，有关部门要在其行业内部通报其存在的问题以及发生的不良事件，同时记录在诚信档案当中，列为重点监管对象，在日常监管过程中对日常业务进行不定期检查，对专项业务进行全方位检查，加强对主任级别会计师以及事务所相关负责人职业道德以及职业素养教育工作，情节严重的时候可限制其运营，重罚甚至是责令停业、取消经营资格。进一步在会计师事务所管理工作中推进分类管理，可以引导会计师事务所在日常运营中更加注重业务质量的提高，向着行业国际化方向不断前行，完善自我。

(七)分类管理要“力度到位，坚持到底”

俗话说，万事开头难，很多政策的推广在初始阶段都是非常难的，只有保证有组织、有规划的推行，才能将分类监管在会计师事务所运营中更好地落实下去。分类管理的标准以及相应的评价工作要求非常具体，需要投入大量的人力、物力以及时间来逐渐搭建这个行业监管体系。短时间的执行不能全面、完善的构造一个完整的体系，不仅分层管理的目的不能很好地实现，同时还会让会计师事务所的工作人员对其产生反感、抵触心理。