会计政策选择在税收筹划中的运用

李艾玲

（山东鲁中公路建设有限公司，山东 淄博 255000）

税收筹划一直是企业财会和税收中的重点问题。税收筹划可以说是一项包含税收、会计学、金融学、财务管理等多方面知识的综合学科。随着我国基础经济和社会经济的不断发展，企业进行税收筹划成为不可忽视的重要工作。在现有的税收和会计政策制度下，不同的会计政策选择可以导致企业经济收入具有一定差异性，因此企业在会计政策选择过程中一定要致力于处理好预期税负和呈报之间的关系，选择科学、合理的会计政策才能更好地发挥企业价值，从而提升企业经济收益，促进企业的向好发展。

一、会计政策选择概述及影响因素

（一）会计政策选择的基本含义

企业中的会计政策选择是指在特定范围内基于国家会计法律作用下，企业以生产经营管理为目的，以企业的实际需求来定义的可供决策选择、分析的会计原则、程序、方式，形成符合企业会计政策的过程。主要的会计政策选择包括：客观环境的变动产生的选择、项目经济业务首次变动产生的选择等[1]。随着我国企业会计政策内容的多次修订，尤其是新税法和《企业会计准则》的颁布，进一步扩大了会计政策选择范围，为企业提供了更多的选择空间。

（二）影响企业会计政策选择的因素

1．企业管理政策以及发展战略

企业的发展战略不是一成不变的，是需要根据企业的实际生产经营情况和外部经济环境进行及时的调整变动的。企业需要结合此类变动的特点，需要实施不同的生产经营政策，从而导致会计政策选择同样出现了不同方式[2]。在企业的生产经营管理活动中，会计政策作为企业先进的政策落实和目标管理的保障，对企业的发展起到关键保障作用。因此，企业要进一步遵循管理水平和发展目标来选择合理、科学的会计政策，进而有效地提升企业生产经营能力。

2．国家法律规定以及外在的经济趋势

按照国家法律法规的基本规定内容，企业需要向债权人、投资人以及政府税务部门机构等提供相应的财务信息，作以报备[3]。作为企业的投资人和债权人，只有获取了有效且准确的信息，才能做出合理的决策内容。政府财务部门、税收职能单位要及时地掌握企业在生产经营活动中最新、最有效的财务信息，根据财务信息内容做出裁决，或是停止企业生产经营活动，或是需要提供相应的金融支持。而作为企业，不能为政府部门提供虚假、失效的财务信息，如出现违规则要承担相应的法律责任。因此，企业的会计政策选择需要在既定会计政策和一定期限内进行选择。

3．企业的组织形式和资本构成形式

企业的组织形式大致可分为三种，独资、合资、公司制[4]。在财务信息披露上，公司制形式的上市公司要求得较多，且其内容需充分，有依据，而其他两种形式的组织形式要求较低，导致其会计政策选择的影响与公司制相比要低。此外，企业资本构成的不同，导致其面临的财务风险也不同，财务风险较大的企业负债率较高，可选择能保障债权人的稳健会计政策，而财务风险较小的企业可以选择保障企业利益和投资人利益的会计政策。

二、会计政策选择在企业税收筹划中的实际应用

（一）在存货计价方法中的应用

现阶段的税法允许各个企业在发出存货的时候依据自身实际情况选择有利的会计核算方法确定其实际成本。企业在利用存贷计价方法进行税务筹划选择时，需要考虑企业所处的经济环境及市场的经济波动等因素。在企业所使用的材料价格水平处于不断上涨的情况下，存货计价方式需要采用后进先出法进行计价，选择此种会计政策可以产生较少的所得税。在材料价格持续下降时，要选择先进先出存货计价法，进而减少税收的负担[5]。如当前国内材料市场处于卖方市场，企业存货计价方式如果采用后进先出法，会增大当年成本，降低本年净利润，达到减少当年所得税纳税额的目的。

（二）在固定资产折旧方法中的应用

现行会计制度下，企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法，企业选择不同的折旧方式，会直接形成固定资产在使用年限中各个阶段的成本差异，为企业税务筹划提供必然条件。

1．选择资产折旧方式

在企业进行税收筹划时，企业需要重点考虑全面因素，选择企业收益最大的折旧计算方式[6]。在现实应用中，应先对加速折旧法能取得时间利益与非加速折旧取得的减免税优惠相比较，再选择折旧方式，从而保证企业能取得税后经济效益的最大化。同时应密切关注国家发布的短期税收优惠政策，如财税（2018）54号文（2018年1月1日至2020年12月31日期间企业购进单位价值不超过500万元的，允许一次性扣除，不再分年度计算折旧等），此政策的应用对年度内税负影响较大。

2．选择资产折旧年限

一般情况下，企业选择法定的最短折旧年限计提折旧。针对企业财务政策缺乏确切的固定资产折旧以及摊销年限的资产，在通常情况下会选择降低折旧年限的会计政策，如此才能以较快的速度完成折旧以及分期偿还无形的产业价值。

3．在固定资产净残值率中的应用

企业的固定资产在预估应用寿命周期阶段中被消耗后只留下残存的一部分利用价值，而此时的企业固定资产价值不属于提取折旧和计算范围之内，因此不能被弥补，所以，需要去除掉此类价值原值才能使用计提折扣[7]。预计净残值率主要是对折旧额起作用来改变税收额。因此，在税收筹划过程中，需要依照法律进行合理地降低残值率，从而增加相应的计提折旧额，进而达到提高企业纳税后的收益。

（三）在股权投资方核算中的应用

股权投资核算方法是根据投资人对被投资人的影响程度、是否能加快资金流通的价值取得可靠的获得进行区分为两大部分：权益法和成本法。在会计政策选择时，需要通过投资人的投资数额在被投资人所有权中占比，同时要比较两者之间的实际操控能力来敲定最后的使用办法。同时，企业在开展长期股权投资时，可通过企业的财务实际经营状况以及企业的经济盈利状况为依据，进一步控制企业投资额的高低，来确定长期股权投资核算方法。

（四）在坏账准备过程中的应用

在我国现有的规章制度中，备抵法是企业当前选用的坏账处理办法。

1．坏账准备计提法的选择

利用备抵法中的坏账损失的提取和计算方法分别确认的当期的坏账准备额不同，导致各种费用及计算的金额也不同，因此企业可以在此进行税收筹划。

2．坏账准备计提比例的选择

企业坏账准备计提比例发生变化时，会导致企业经营利润和税收负担发生改变。多计提坏账准备在一定程度上可以减少企业的纳税，但多计提坏账准备在降低企业税收负担的同时，还会给企业造成一些负面的影响，因此在坏账准备计提比例选择上也需做好筹划。

三、结束语

由上文可以看出，在企业税收筹划中包含多种会计政策选择策略和方法。除上文提高的会计政策选择方法外，还包含许多例如溢价推销、债券折价、员工工资核算等方法，在此种问题上还需要我们进一步探讨和研究。企业经营过程税收筹划中的会计政策的选择不仅是对税收制度的适应，还是对经济社会产生影响、协调国家收支平衡的有力武器。因此，掌握好会计政策选择在税收筹划中的运用，能体现出在国家政策制度的支持下，企业将经济收益发挥到最大化。