管理会计报告在财务管理中的应用探讨——以S研究院管理会计报告应用为例

姜晓丹

一、背景

管理会计作为财务会计的重要分支，通过管理会计方法整合信息资源，从而实施规划、决策、控制与评价活动，使财务活动与业务活动融合，进而发挥组织协同效用，提高经营管理效率与经济效益。管理会计属于对内服务会计，侧重于未来价值创造，并可采用不同的程序、方法和工具开展管理活动，应用相对灵活。管理会计报告是运用管理会计方法，整合财务与业务信息，形成满足企业价值管理需要或非盈利组织目标管理需要的内部报告。管理会计报告作为重要的管理会计工具，可应用在管理决策信息提供、控制、评价等活动中。S研究院为国有军工企业，长期经营航天应用技术开发与新技术产业孵化，现已成功孵化几家实体子公司。为提升管理能力、提高运用效率、发挥母公司管控作用，S研究院不断完善内控与风险体系建设，推行业财融合、财金管控，建立了满足自身管理需要的管理会计体系，管理会计在财务管理中得到了一定的应用。

二、管理会计报告在财务管理工作中发挥的作用

管理会计报告对象是组织内部各层级管理者。管理会计报告根据企业内部管理需求进行披露，相较于一般的对外财务报告，没有统一的规范与格式，报告形式上更注重内容的实质。管理会计报告遵循问题导向，在财务管理工作中发挥着以下作用：

（一）管理会计报告体系作为信息载体与对外财务报告互补，促进信息沟通

所有管理会计的理论与工具的应用， 最终都要通过管理会计报告反应管理的目的、过程、结果、评价等信息，并据此做出相应决策、执行管理活动。通过管理会计报告体系，整合各类信息资源，打破信息沟通壁垒，实现信息有效沟通。

（二）管理会计报告为各层级使用者提供支撑决策信息，发挥规划、控制与评价功能

管理会计报告按使用者所在管理层级，可分为战略层管理会计报告、管理层会计报告、业务层会计报告，相较于传统的对外财务报告，在报告对象上以内部管理者为主，在信息收集上以管理者需求为主，报告内容宽泛。

管理会计报告按功能划分，可分为管理规划报告、管理决策报告、管理控制报告和管理评价报告，管理会计报告与战略规划、预算管理、成本管理、项目管理、绩效管理、风险管理等管理会计工具结合应用，在财务管理中发挥规划、控制与评价作用。

三、S研究院管理会计报告体系与应用

管理会计报告可按多种标志进行分类，企业可根据自身情况建立满足管理需要的管理会计报告体系。因治理结构清晰、管理层级分明等原因，S研究院按管理层级建立管理会计报告体系，并制定了相应管理制度为管理会计报告应用提供保障。

（一）战略层管理报告体系

S研究院为满足院内的战略管理、全面预算管理、科研成本费用管理、风险管理、内部控制评价、业绩评价等管理需求，建立了包含财务战略报告、综合业绩分析报告、经营分析报告、风险分析报告、重大事项报告、内部控制评估报告体系。

1.财务战略报告。S研究院为实现企业愿景与目标，以五年为周期，规划公司战略。财务战略是为支撑公司战略而制定。财务战略报告包括内外部环境分析、财务工作目标与指导思想、财务战略选择与战略实施方案等。2.综合业绩分析报告。S研究院按年总结全面预算执行结果与业绩考核完成目标，分析差异原因，形成综合业绩分析报告，为战略层管理决策提供依据。 3.经营分析报告。S研究院每半年对全院的经济运行情况、经营目标完成情况、影响生产经营的内外环境因素、未来半年的经营计划等进行总结，形成经营分析报告，作为战略层决策依据。4.风险分析报告。S研究院根据内部风险管理制度与风险管理手册，按年开展各级别风险评估工作，总结全年风险管理工作的成效与不足，提出下一年度面临的风险与防范措施，形成风险分析报告。5.内部控制评价报告。S研究院根据内部控制评价体系，按年开展内部控制评价工作，选取当年重点内控事项进行测试，评价内控流程设计与运行的有效性以及存在的缺陷，形成内部控制评价报告。6.重大事项报告。S研究院根据院内“三重一大”管理规定，按年总结对生产经营有重大影响的事项，形成重大事项报告，为战略层提供决策依据。

（二）管理层会计报告体系

S研究院管理层会计报告体系包括总会计师报告、全面预算管理报告、资产管理报告、成本管理报告、合同管理报告、绩效评价报告等，报告对象为研究院及上级单位管理层。

1.总会计师报告。S研究院根据总会计师（财务总监）报告管理办法，按季度报告财务部门年度工作重点、任务分解、计划实施、工作推进情况，为管理层提供管理有用信息。2.全面预算管理报告。S研究院全面预算管理报告包括预算编制报告、预算目标分解与下达报告、预算执行分析报告、预算考核报告，全面反应预算管理工作信息，为全面预算管理提供管理依据。3.资产管理报告。S研究院根据资产管理制定，定期盘查清理各类资产，形成专项资产管理报告，包括固定资产管理报告、往来账款管理报告、无形资产管理报告、资金管理报告、长期股权投资管理报告等。4.成本费用管理报告。S研究院为加强成本费用管理工作，按季度评价成本费用管理情况，分项目分析成本费用管理存在的风险与不足，分析项目预算与实际执行差异及原因，向责任部门发出预警并提出改进措施。5.合同管理报告。S研究院根据合同管理规定，定期清查各类合同执行情况、收付情况，分析是否存在债权受侵、表外资产、潜在亏损、未尽义务以及合同管理漏洞等问题，并根据问题提出整改意见与措施。6.绩效评价报告。每年末，S研究院根据绩效考核管理办法，评价院内各责任单位预算目标和绩效目标完成情况，形成绩效评价报告，为管理层实施绩效考核提供依据。

（三）业务层管理会计报告体系

S研究院业务层管理会计报告使用对象为各业务单元，业务单元主要包括项目管理、技术研发、生产采购，销售、规划计划、经营投资、人力资源。财务部门结合各单元业务需要，提供业务层管理会计报告。向项目管理部门提供项目收入、研发投入、质量成本等信息；向技术研发部门提供具体项目研发支出信息；向生产采购及销售部门提供业务预算、执行偏差、不良指标等信息；向规划与计划部门提供生产经营指标信息；向经营投资部门提供股权价值、资产评估信息；向人力资源部提供人工成本信息。

四、管理会计报告编制与应用的几点思考

管理会计报告在财务管理中发挥重要作用，为提升管理会计报告质量，优化管理会计报告编制方法，提高管理会计报告应用效率，现结合S研究院管理会计报告应用情况，对管理会计报告编制与应用提出以下几点建议：

（一）完善信息化建设，搭建有效的信息互动平台

管理会计报告离不开信息采集，信息的全面性、准确性与及时性直接影响管理会计报告的质量。企业可利用信息化技术手段，建立集业务信息、财务信息、管理信息于一体的信息化平台，提高信息收集效率与信息质量，降低因内部信息不对称付出的管理成本，从而为管理会计报告的编制提供良好的信息基础。

（二）完善管理会计报告编制、审批、报送、使用流程，提高管理会计报告应用效率

不同层次的管理会计报告编制的侧重点不同，战略层管理会计报告应简洁、精炼、易于理解，报告结果、原因并要提出意见；管理层报告应做到内容全面完整、分析透彻深入；业务层管理报告要做到内容具体、数据准确充分。同时，应规范各类管理会计报告的审批、报送流程，规定使用对象、范围与时效，做好管理会计报告的文档备案与管理工作，提高管理会计报告的应用效率。

（三）加强业务培训，提高管理会计人员综合素质

管理会计报告不仅提供财务信息，也提供非财务信息，不仅提供内部信息，也提供外部信息，不仅包括结果信息，也包括过程信息以及分析原因、提出改进建议的信息，对管理会计的综合素质要求较高。因此，为保证管理会计报告的质量，提高内容的专业性和有用性，企业需加强对管理会计人员的综合业务培训。