会计师事务所审计风险防范对策研究

吴修进 耿琳 崔孝和 方冬梅

（莱芜职业技术学院，山东 莱芜 271100）

一、引言

自注册会计师制度恢复以来，会计师事务所行业呈现高速发展，在降低企业经营风险、维护投资者利益和市场经济秩序等方面发挥着重要作用。然而近年来，随着审计环境与经济环境的不断变化，会计师事务所面临的审计风险愈加凸显，审计失败被诉讼实践频频发生，如科龙事件，这给会计师事务所经营发展带来极大负面影响的同时，严重扰乱了市场经济秩序。因而会计师事务所审计风险引起公众广泛关注，如何对其进行有效防范成为现阶段一个重要的研究课题。但是与国外研究相比较而言，我国与会计师事务所审计风险防范相关的研究较少，且缺乏深度和广度。基于此，本文从环境、主客体以及业务方面对注册会计师审计风险成因进行深入分析，并针对各项成因提出具体的防范对策，不仅能够帮助事务所有效应对审计风险，稳定市场秩序，还可以丰富相关领域研究，具有重要的现实和理论意义。

二、会计师事务所审计风险成因分析

（一）审计环境风险

1.外部监管不到位

证监会、中注协以及财政部等均对会计师事务所具有监督管理责任，但是由于缺乏有效的交流机制和明确的部分门责任划分，且监管人员业务水平低，导致对事务所的监管效力未能得到有效发挥，且造成监管成本浪费。此外，目前对会计师事务所和审计人员违法违规行为的惩处力度较低，使其侥幸心理形成，为追求利益铤而走险，进而导致审计风险加剧。

2.法律环境不健全

《注册会计师法》《审计法》《公司法》等法律法规是审计人员开展工作的重要依据，然而我国目前与审计相关的现有法律法规还存在不足，如司法解释与法律条款存在差距、定义不清晰、内容宽泛等，法律法规效用大大减少，无法为审计人员工作提供法律保障和合理指引，且加大了审计人员工作难度，从而使得会计师事务所审计风险增加。

3.行业恶性竞争

随着事务所数量的持续增长，市场呈现供过于求的现象，市场竞争日趋激烈。迫于生计，为了抢占更多市场，会计师事务所间的恶性竞争程度不断增加，挖角、相互拆台、以低廉价格招揽业务的情形屡屡发生，甚至有些事务所为了取得更多经济利益或留住客户，不惜违反相关工作准则，暗箱操作，刻意忽视审计过程中发现的问题，制定无保留意见审计报告，工作质量严重下降，甚至损害了整体公信力。

（二）审计客体风险

被审计单位本身所存在的问题也会导致会计师事务所审计风险的形成，具体可从以下两方面而言：一方面，缺乏完善的内部控制制度，许多企业管理层并未认识到内部控制的重要性，甚至对其具有抵触心理，未能根据自身实情制定合理且具有可操作性的控制制度，部分企业虽然建立了内部控制制度却未得到落实，导致其，对企业内部报表粉饰、财务舞弊行为进行监督管理的效力未能得到有效的发挥；另一方面，管理层具有舞弊动机，为了获取融资、维护企业形象以及追求更多自身利益，企业管理层可能会对财务报表进行粉饰，导致审计人员无获取准确的企业信息，极易因疏忽而导致错报，从而导致事务所风险加剧。

（三）审计主体风险

1.审计人员专业素质水平低

日益增大的审计难度对审计人员提出了更高的要求，需要掌握审计、会计、法律等多方面知识、丰富的工作经验以及较高的职业道德素养。但是目前我国会计事务所普遍存在人才缺乏现象，现有审计人员专业知识和实务技能欠缺，而且由于收入水平、社会地位、工作强度等因素的影响，拥有丰富经验的专业知识人才更倾向于选择大型企事业单位，会计师事务所人才流失问题严重。

2.内部质量管理不合格

现阶段，许多会计师事务所没有建立合理的责任追究机制以及执行监督机制，即质量控制机制不完善。当审计人员在工作过程中产生差错，甚至是差错产生的原因是其刻意为之时，并不会受到较高程度的处罚，基本不需要为其行为负责，这直接导致审计人员形成侥幸心理，在收益较大的情形下，审计人员极可能与被审计单位同流合污，不遵循规定开展审计业务，从而导致审计风险加大。

（四）审计业务风险

承接高风险客户和审计程序执行失效是会计师事务所审计业务风险产生的重要原因。其中，高风险客户是指持续经营受打破威胁或出现财务危机的企业，因为该类企业管理人员粉饰报表的动机更加强烈，而审计人员极易作为管理层舞弊的替罪羊被迁怒，被利益相关者告上法庭；执行审计程序的有效性关系着审计人员能否取得恰当、充分的审计程序，如果实施审计程序不恰当或不完善，则获取的审计证据可能会偏离企业实际情况，从而形成不可靠的审计结论。

三、会计师事务所审计风险防范对策

（一）审计环境风险防范对策

从加强外部监管力度方面来说，证监会、中注协以及财政部等监管部门需提高监管人员水平，并在与其他部门之间建立有效的沟通交流机制，制定统一的审核标准，不定期或定期对事务所业务进行检查，同时还需加大惩处力度，提高威慑力。除此之外，还需借助社会监督力量，通过扩大监督面宽，提高事务所违规违法行为的曝光概率；从完善法律环境方面来说，我国需建立健全与会计师事务所相关的法律法规，修订现行法律中存在的不足，明确会计师事务所权利和义务，为其工作提供合理的理论指导；从改善行业恶意竞争方面来说，政府相关部门应该制定合理的审计收费体系，避免恶性价格竞争，同时为了避免暗箱操作现象，需要加强会计事务所以及被审计单位信息披露，避免利益相关者比较监督。

（二）审计客体风险防范对策

首先，被审计单位管理层需要提高对内部控制的重视程度，结合自身实际情况，以保障财务信息可靠性准确性为目标，构建合理的内部控制制度，在内部形成有效的权力约束机制，降低管理层的财务舞弊动机。其次，在实施审计过程中，审计人员应该对被审计单位内控制度进行重点评估，判断其设计是否合理以及制度是否有效落实，从而对被审单位报表在认定层次出现的错误进行控制。

（三）审计主体风险防范对策

从提高审计人员专业素质水平来说，会计师事务所需要建立完善的人才招聘机制，提高入职门槛，坚持持证上岗的原则，吸收一批信誉良好、知识和执业经验丰富的高素质人才加入，同时在入职之后，还需要组织专门的审计实务以及职业道德培训，提高审计人员的执业能力以及道德素养，有效解决行业内诚信缺失的问题。除此之外，为了防止人才的流失，会计师事务所还需要采取适当的激励机制，如提高薪资待遇水平。从完善质量控制制度方面来说，若想打消审计人员的侥幸心理，规范其行为，事务所需提高对审计质量的重视程度，从以下方面入手构建完善的质量控制制度：首先，成立专门的质量把控部门，由其负责对各项审计工作进行监督复核，在做出客观公正评价后督促相关人员及时改正；其次，建立多层责任追究机制，将责任进行层层划分并明确，以便及时找出具体责任人，并追究其责任。

（四）审计业务风险防范对策

业务承接阶段，为避免自身处于被动局面，会计师事务所应该充分了解企业经济业务复杂程度、经营状况、信誉等情况下对客户进行谨慎挑选，避免承接高风险业务，针对复杂程度高的业务，需要选派专业能力强的人员进行负责。在工作过程中，为确保审计结论可靠性，审计人员应该根据业务实际情况，严格遵循审计准则选择恰当的审计程序并充分落实，面对不同的业务情况，审计执行程序应有变化。