浅谈资产负债表观和收入费用观

2020-11-27梁晓

大众投资指南 2020年13期

梁晓

（广西交通实业有限公司，广西南宁 530000）

一、引言

制定会计准则需要遵循相关的会计理念，由于企业不同收益计量理论存在着一定的差异，因此报表概念的基础也会存在较大的差异性。现阶段资产负债表观和收入费用观是主要的观点，然而要由于这两种观点在本质上存在较大的不同之处，因此在确认、计量、披露、列报相关账户的时候会存在较大的差异性。因此我们只有对这两种观点进行更好的理解，才能够准确地把握和理解财务报表，才能做出准确的会计判断。

二、资产负债表观和收入费用观概述

收入费用观顾名思义是指直接从企业收入和计量企业费用的角度出发来直接确认与计量企业的收益，认为企业收益费用是企业收入与交易者费用相对应配比的直接计量结果，这种直接计量企业收益的方法又可以称为企业收益表法。这种观点下报表重心是利润表，该计量方法的特点是主张以实际交易者的收益为计量中心，强调企业收益的计量和确定，它主要的特点是符合权责发生制原则、配比发生制原则、历史周期性成本原则和经济稳健性成本原则。

资产负债表观的特点是直接从期初的净资产和实际负债的角度进行确认与间接计量某一时期企业的净资产收益，是直接将企业期初的净资产和期末的净资产进行比较的计算结果，这种直接计量企业收益的计算方法又可以称之为计量财产负债法。这种观点下财务报表的重心放在了资产负债表上，在对会计要素进行处理的过程中将重点放在了确认、计量企业资产和负债方面上。

三、资产负债表观与收入收费观的差异

（一）会计信息质量特征的不同

相关性和可靠性是会计信息质量8个基本要求中的重点，其中会计信息可靠性是收入费用观的侧重点，因为在收入费用观中会计目标体现的是一种受托责任观，在会计计量和确认的过程中对客观性比较侧重，如果可靠性和相关性发生矛盾的时候，通常情况下为了保证可靠性却忽略了相关性。

然而在资产负债表观下，对于会计信息的相关性却比较侧重，因为在资产负债表观中企业的会计目标相关性侧重的有用观就是对决策的有用观，并不能过于重视企业会计信息的准确可靠性，而是忽视了企业会计信息的准确相关性，企业在资产负债表观的相关性下能够更好地适应市场经济环境的变化，为企业提供更可靠的会计信息。

（二）会计目标侧重点的不同

收入费用观下认为财务报告的重点是利润表，企业某一个时期的生产经营成果能够通过利润表得到客观的放映，企业经营者能够通过利润表提供的相关信息了解企业实际的经营情况，因此可以看出收入费用观会计目标反映的是一种受托责任观。

在资产负债表观中认为，资产负债表在企业的对外财务报表中是处于核心地位的，利润表主要起到对企业收益情况进行辅助反映的作用，对于企业的投资者来说，通过资产负债表能够对未来现金流量的可能性、净值进行客观的评价，这样能够为企业投资者进行投资提供客观的决策依据，因此在资产负债表观下会计目标的侧重点是决策的有用观。

（三）收益计量理论的不同

在收入费用观下认为要首先对收入与费用进行配比完成收益的计量，然后再对资产负债变动情况进行确认，简单来说收入费用观是对收益进行计量，再将收益分配到资产负债的变动之中。但是资产负债表观认为收益的主要来源是负债的减少或资产的增加。

（四）会计要素的不同

会计要素一般分为以下大类：收入、费用、资产、负债、利润和所有者权益，这几类要素在收入费用观和资产负债表观中我们有着不同的会计侧重点。在传统的收入和费用观下我们在财务报表中对收入和利润表比较明显的侧重，因此对六大财务报表会计要素的定义进行了确认的时候，居于第一位的要素首先是资产收入和利润以及费用，之后我们就是对固定资产和利润以及负债的重要性进行了定义。然而在资产负债表观下，在我国对外的财务报告中居于第一位的要素是资产负债表，因此在对六大财务要素类别进行具体定义的时候，居于第一位的要素企业的资产和负债，在具体的定义中对未来经济和社会利益的发展及其影响进行了一个重点的强调，对其他要素的定义是根据资产、负债来定义的。

四、收入费用观的缺点和资产负债表观的优劣性

（一）收入费用观的缺点

首先，收入费用观下仅仅是对已经形成的收益进行确认，不确认已经发生却没有真正实现的价值和收益，资产的实际经济效益和价值就不会被充分体现。同时收入和费用观也很难对于企业真正的实际经济价值和效益观进行充分体现，严重影响到了对企业的经济管理和决策的科学合理性。

其次，很难科学合理的对一些资产、负债含义进行定义。在收入费用观下，确认实际收益必须根据其权责的发生制分配原则、实现收益分配原则和实际收益配比的原则。

最后，只是对企业当期生产经营成果进行反映，可以看出这是比较狭隘的生产经营成果观，不能及时确认已经发生的增值收益，这样通过损益表取得的相关信息就会落后于市场价值，严重影响到会计信息的真实性和可靠性。

（二）资产负债表观的优越性

目前金融资本在市场经济中占据了重要位置，资产升值是其收益的主要来源，采用资产负债观来确认利润，在发生安然会计等丑闻之后，很多人已经认识到资产负债表观的优越性，优越性体现在以下几个方面上：

1.有利于完善资本市场

资本市场在近几年来得到了快速的发展，在发展过程中一些投资者付出了较多的代价，主要原因在于会计信息的客观性、真实性较差。在收入费用观下存在着一些递延、待摊、预提等项目，对这些主观性较强的项目并没有制定限制性规范性的条件，这也加大了人为操纵企业利润的可能性空间，降低了企业资产会计信息的准确和真实性。但是在现行资产市场的负债观下，净化了资产负债表，企业的实际负债、资产、所有者合法权益的变动等实际情况得到了客观的准确反映，提供了可更为全面真实的资产会计信息，对我国资本市场可以起到完善性的作用。

2.对交易的经济实质比较注重

收入费用观下是严格遵守权责发生制原则和配比原则的，在对长期资产的历史成本进行摊销过程中，对由于环境变化引发的资、负债变动并不是很重视，因此这种观点并不能对企业真实的利润进行反映，特别是当技术投入或物价等发生较大变动的时候，就会加大资产账面价值与实际价值的产异性，严重影响到企业财务信息的真实性。然而资产负债观对企业未来的资产和负债情况进行了综合的考虑，企业经济交易实质可以通过相关性较强的会计信息反映出来。

3.有利于促进企业得到可持续的发展

企业中的资产、负债是客观存在的，确认利润的依据是净资产的增加，并不是通过利润来对净资产进行确定，这样就可以有效避免人为操纵利润的问题发生。企业净资产的增加代表了企业价值的真正增加，而利润仅仅能反映出企业某个期间生产经营成果。因此我们应该逐渐从原来注重利润指标，向注重相关净资产指标的具体变化，由于股东财富的变化受到净资产变化的直接影响，净资产变化也对投资者利益变化起着决定性的作用。确立资产负债表观要求企业管理者对企业资产、负债情况在统计上进行了重点的分析和关注，这就可以有效避免企业发生资产收益的超规模分配和短期非法经营的违规行为。同时在资产负债表观下，更多地强调了提高企业的长期资产负债管理效率和创新的盈利模式，有利于促进企业长期健康发展和企业战略的顺利深入实施，促进企业得到长期稳定的发展。

（三）资产负债表观的劣势

虽然资产负债表观有以上优势，但是资产负债表观也是存在一定劣势的，具体体现在以下几个方面上：

首先，资产负债表观与收入费用观相比，能够完全可靠的反映出真实的会计信息，同时在资产负债表观下并不注重每项交易或事项能够产生的收益变动情况，也就不能为企业经营者提供比较详细的相关收益信息。

其次，在编制报表的过程中，如果在资产负债表观下运用的较多的是公允价值的计量属性，因此计量资产和负债的可靠性就会受到主观臆断的影响。例如如果发上市公司的管理层有弄虚作假的动机，以及审计师有违规操作的行为，同时证券市场缺乏严格的监管力度，那么就会出现利用公允价值变动情况来虚增经济利润的情况。即使是不通过人为来进行弄虚作假，由于公允价值是很难进行客观获取的，也很可能出现利用盈余来管理的问题发生。

最后，由于现阶段我国经济正处在经济转型的关键时期，既包括与其他估价相类似的经济活动，也包括具备中国市场经济特色的经济事项和交易，在资产负债表观下，在选择会计政策或制定特定交易事项的时候，就会出现根据以前经济理论来实施的情况发生。