新个人所得税法下企业年终奖税务筹划

罗 华

一、前言

职工个人所得税的缴纳数额关系到全体职工的切身利益。企事业单位应该从职工福利最大化的角度出发，在税法允许的范围内，税收筹划应选择最适合职工的支付方式，以减轻个人税负，满足员工的实际需求，增加他们的收入。个人所得税可以提高企业和事业单位员工的总体满意度，提高人力资源的稳定性和长期发展性，促进用人单位可持续发展，因此企事业单位协助职工筹划所得税，不仅可以提高职工工资的激励效果，而且可以减少企事业单位对劳动者资源的不必要浪费。

财政部公布的收支情况：全国公共预算总收入4011亿元，个人所得税1387元，同比增长15.9%，占全国税收的8.87%，是中国第三大税种。由中华人民共和国颁布的《中华人民共和国个人所得税法修正案》引起了社会各界的关注，能够降低涉税风险的介入，增加员工的收入。

二、年终奖的定义

根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》，工资收入是指个人因职务或者受雇而取得的劳动所得，来自工资奖金、年薪增长、奖金、津贴和任用或其他职业收入，属于综合所得，应当在纳税年度内并入个人所得税。年终奖从工资薪金中提取，计入所得税。国家税务总局关于调整个人年度个人所得税征收办法的通知中规定，职工的年度绩效根据职工年经济效益综合考核，发放奖金，以上奖金还包括增加年薪。实行年薪和绩效工资制度的单位，应当按照专业年度和绩效水平核定，申报的年终奖可视为税法规定的年终奖。财政部、国家税务总局关于优惠政策联动的通知规定：居民个人年度奖金、企业过渡期是国家税法规定的，不允许将当年综合收益奖金的年收入除以12个月的金额。根据财审确定的适用税率和速算扣除额按月计算。也就是说，目前个人所得税有两种类型，计算方法由企业和居民选择：一种是纳入现行综合所得税；另一种是税制的选择。

三、新个人所得税法下税收政策的变化

随着新的所得税法的通过，保留了从租金中转移收入的权利。也就是说，在个人所得税法更新和调整的基础上，我国仅有一轮分类征收和综合征收的个人所得税制度，即免征额总额增加，而相对的专项附加扣除额大幅增加。总体而言，政治变革对中低收入群体的税收减少产生了重大影响。在相关文件和缴纳所得税的规定之后，对公司员工的年度认购收入有两种税种，把所得税和收入分开计算。从这两种不同的计税方法来看，通过设定薪酬和年终奖，这种计税方法能给劳动者带来更多的经济利益。

四、个人所得税的计算

以新个人所得税法征管的国税申报问题为基础，它清楚地表明，公民的实际工资最终由所得税的一部分留存。新个人收入的纳税计算如下：本期按有关规定应当扣除的预缴税款，计算公式为应纳税所得额的累计来源金额和相应的来源税额减去累计免税额。累计应纳税所得额是指应税人扣除的所得额，累积扣除额外特别扣除及其他法定扣除。经过上述计算方法，可以准确计算职工工资，预缴个人所得税税额，在所得税预提税率表中，应纳税所得额按七级划分，内容超过36000元的，工资按3%的预提税扣除。超过3.6万元和14.4万元的，保留部分所得税，增加10%的所得税扣除额2520元等。逐步提升最高水平的累计投入和预缴费用在预提所得税表中分为以上应税所得和预提税高达45%，根据个人所得税法修正案的有关政策规定，企事业单位将2022年1月1日以后的年终奖计入当年职工工资收入。员工一次性奖金按年度平均数计算。税款将按每个月的收入分别计算，如所得税应纳税额中不应扣除的所得税部分。根据组织安排或个人意愿，年终奖按综合收益计算，但要缴税。目前，职工年度一次性奖金应纳入所得税待遇。

五、工资和年终奖的纳税筹划

一般来说，通过经济学的相关知识和科学的计算方法，可以准确预测职工的年工资和工资扣除额，以及正式职工的年度税前一次性奖金类别。

规划出台意见后，相关文件涉及新的个人所得税法，应合理分配职工的工资、薪金和年终奖。相关机构必须对个人所得税的相关文件进行深入分析。合理分配工资、薪金和年终奖，可以为员工选择分税制或合并计税制提供指导和参考，帮助员工制定最佳的纳税筹划方案，使员工最终实现最大收益。在此基础上，企事业单位可以依靠传统统计数据制作纳税筹划计算表。编制不同薪酬模式的预算和最终的薪酬和年度奖金分配方案，并选出最佳的薪酬和年终奖金分配方案。通过对税收筹划计算数据表的深入分析，我们很容易得出以下规律：

首先，如果雇员的工资税为负，以计税为例，职工日工资应纳税额为0，但对于年终奖，可根据有关文件，按较高税率征税。在综合税的情况下，工资和年终奖被视为一个条件，如果合并计算，个人所得税会减少很多。因此，在这种情况下，采用合并计税法的员工的收入将高于采用独立计税法的员工。其次，当职工的工资薪金收入为正，但奖金的年收入仍稳定在3.6万元以下时，预扣税率为3%，因此，这两种计税方法不会改变职工的最终税率，这就是支付给职工的收入，而征税方法也不需要考虑太多。以3.6万元为分界线，当职工工资薪金中的应纳税所得额和年度一次性奖金之和高于此值时，应将其作为具体的工资奖金分配方式来选择计税方法。有时，税收计划的充分利用可以带来更多的利益。最后，在几个重要年份的实际纳税方式中确定终审裁决的临界值，这是年终奖金税率。年终超过一定起征点时，奖金将按下一个税率计算，这是一种降低年终奖平均税率的方法。因此，事业单位工作人员应制定总体最优的税收筹划方案。

六、年终奖金发放的选择

年终奖金通常是直接以货币或实物支付。行业内一些企业以节假日、奖金、贷款等形式发放，目的是减少个人所得税。个人所得税以实物分配表的形式计算。

第一，年终奖金直接发放，无论是货币形式还是不动产、证券等，包括职工个人（由投资者协调）买房、买车等，根据新的个人所得税和实施细则，应计算固定资本和注资的工资税。第二，对其他投资者的贷款。董事和监管机构应该直接或从高管那里获得贷款。合伙企业以外的其他企业或家庭成员或唯一投资者不得通过法院向企业偿还贷款，股息红利应按规定承担扣缴义务。不履行来源义务的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定处罚。第三，在审查相关优惠政策后，将对公布的所得税法衔接问题进行审查。自2019年1月1日至2021年12月，居民个人股权激励所得（含两次以上）不计入每次合并后的当年总收入，按所得税计征表。应纳税所得额36000元以上的居民个人，以股权激励计划形式发放的年终奖，实际上可以减轻个人税负。第四，考虑到如果工人获得资本激励，股权应纳税。它可以延缓征税，减轻税负，但非上市公司的股权激励对象只能由公司董事会或股东大会决定，股权激励的实施范围也有相应的制度限制。

七、税收筹划建议

首先，要增加企事业单位职工工资和年终奖税收筹划，应该从成本和效益两方面权衡。比如，从成本角度看，企事业单位可以从工资制度的整体调整入手，改变企业内部工资支付方式，以及组织税务筹划中员工的人员工资和年终奖金结构，降低税收筹划的成本。从收入的角度看，税收筹划的初衷是关注员工的利益。职工受公司、事业单位影响较大，可以按照新的所得税法和国家有关文件的规定，合理、适当地运用不同的税收优惠政策，更新事业单位工资制度，使每一个基层职工都能从税收政策中受益。