浅析我国融资租赁的税收问题

2020-11-26刘开莉

经营者 2020年23期

刘开莉

一、中国融资租赁行业发展现状

融资租赁是世界范围内最普遍的非银行金融方式，是出租人按照承租人的要求，与供货商签订合同，主要是双方之间就设备的出租说清楚租金、交付和收回时间，并签订协议合同的操作。这项服务属于金融行业新兴的产业领域，在改善资产结构、促进销售、丰富融资手段等方面具备极大的优势，与银行信贷、债券、基金、股票并称为五大金融支柱。根据相关数据，我国融资租赁行业在过去十年实现了显著增长。在企业数量方面，从2011年的296家增长到2019年末的12130家，年复合增长率高达60%；按涉及的合同余额计算，从2011年的9300亿增长到2019年末的66540亿，年复合增长率高达28%。根据《世界租赁报告2019》可知，我国是世界范围内的第二大租赁市场，但实际的行业渗透率仅为7%，从世界范围来看很低。这些数据意味着国内的融资租赁行业有较大的发展空间。2020年6月2日，银保监会发布了《融资租赁公司监督管理暂行办法》，明确了融资租赁公司的业务范围和负面清单，新增融资租赁资产占比、融资租赁公司杠杆率等审慎监管指标内容，行业发展将由重规模的增长转变为重质量的增长，更有利于融资租赁企业的长远发展。

二、中国融资租赁行业税收政策

因为经济全球化的影响，融资租赁行业呈现出全球化趋势，随着时代的发展，税收政策不断调整，融资租赁方面的政策也逐渐完善，有效推动了相关业务的发展。在当前的税收政策中，下面四项内容比较关键。一是增值税，营改增落实后，相关业务取得的收入按照租赁服务缴增值税；取得的利息收入，按照贷款服务缴纳增值税，其中承租方出售资产的情况不需要缴纳增值税。二是税率，不动产进行此项业务的税率为9%，有形动产为13%，一般纳税人提供融资性售后回租服务的，税率一般为6%。三是所得税，重点在于融资性售后回租业务，这不属于销售收入，计提折旧方法照旧，而产生的融资利息部分需要在税前扣除。四是印花税，融资租赁合同按照“借款合同”税目，按 0.05‰的税率计税贴花，其中双方出售、购回租赁资产的情况，不征收印花税。

三、营改增后我国融资租赁业存在的税收问题

税收对融资租赁业务的影响比较突出，所以分析税收问题，改进税收手段，可以促进其发展。

（一）融资租赁业所得税政策存在的问题

一是贷款损失准备金税前扣除。按照税收政策，金融租赁公司等金融企业可以在所得税前扣除一定比例的贷款损失准备金，其中有关的内资公司不能享受此待遇。这就导致金融、内资融资租赁两种公司之间业务性质相同，但所得税税前扣除政策不同，导致后者税负成本增加，税后利润减少，市场竞争力降低，不利于租赁行业的良性发展。二是出租方收取的融资租赁手续费等利息性质的收入，因税会差异产生的所得税调整问题。根据企业会计准则，前述利息性质的收入应视为租金的价外费用，出租方应按实际利率在整个租赁期内分摊确认收入，而根据所得税法，利息性质的收入视同利息，需在收取当年一次性确认收入。在租赁期长、项目多的情况下，显著加大了会计人员所得税调整相关工作的难度，加大了税收风险。三是出口租赁所得税政策缺乏国际竞争力问题。相较于世界上租赁产业发达的地区，我国现行适行的25%所得税税率较高，如爱尔兰所得税税率12.5%，新加坡所得税税率7%等，较高的税负成本导致我国租赁业在国际竞争中处于劣势。四是融资租赁公司享受部分地区的优惠政策问题。目前，各地税务局对公司是否属于西部大开发鼓励产业目录看法不一，导致西部落户的公司享受的所得税优惠政策未能统一。

（二）融资租赁业流转税存在的问题

一是即征即退政策执行力度不大。在这个政策中，出租人增值税是按照固定比例计算的，针对税负超过3%的部分收取，此时出租人有权利享受超过部分的退还。但在实际操作中，出租人一般享受不到这项优惠，主要是不同企业对3%的分母计算标准不统一。二是逾期90天的应收未收利息暂缓缴纳增值税的问题。目前政策规定这项税务可以暂缓缴纳，但仅限于金融租赁公司，而内资融资方面的公司则不能享受，即后者即使未收到利息，亦需在约定的收款时间纳税，进一步拉大两类公司之间税负成本的差距。三是融资租赁企业服务于小微企业不能免税问题。按照现行的税收政策，金融机构向小微企业提供的贷款性收入，免征增值税，此规定有力地促进了金融机构服务于小微企业发展。而融资租赁的主要服务对象也是中小微企业，且现在也纳入银保监会管理，虽然不属于银保监会批准设立，但业务与金融租赁并无区别，却不能免征增值税。

（三）不动产融资租赁售后回租的税收问题

现行税收政策明确了融资租赁售后回租承租方出售资产的行为免收增值税，且不确认销售收入，将其与普通交易行为区别对待，却未对不动产融资租赁与普通不动产交易行为进行区分。若按普通交易行为进行纳税，过高的税负成本无法支撑租赁公司开展相关业务。

四、促进我国融资租赁业发展的税收政策建议

（一）强化融资租赁税收的法制建设

相关单位和税务总局要参考行业发展存在的问题，完善融资租赁方面的立法，建立专门适用于融资租赁行业税收事务的法律法规，保证行业的健康发展。

（二）完善所得税税收政策

一是完善风险准备金制度。制定针对融资租赁的准备金计提办法，统一金融融资租赁与内资融资租赁资产减值准备金计提标准，允许内资租赁公司参照金融租赁公司，对符合规定的年末资产余额计提减值准备金，并准予所得税税前扣除。二是缩小融资租赁利息性质收入的税会差异。对于利息性质收入等价外费用，会计上按权责发生制进行分摊确认收入，建议将所得税与贷款利息收入区别对待，同样按权责发生制确认收入，保证税会一致，降低人力成本，提升财务工作效率。三是对开展以出口租赁业务为主的租赁公司，减按15%税率征收所得税。减轻以海外收入为主的租赁公司的税收负担，提高国际竞争力，使我国租赁产业更好地服务于实体经济和“一带一路”倡议。此外，还可以吸引主要从事海外业务的租赁公司尤其是项目子公司，将业务转至国内开展，同时将资产合并至境内，增加国家税收收入。四是明确西部落户的融资租赁公司均能享受西部大开发所得税优惠政策，避免政策理解差异，以便相关职能部门统一执行标准。