新会计准则下编制合并财务报表的流程探讨

2020-11-26龙明香

经营者 2020年23期

龙明香

一、新会计准则下编制合并财务报表的重要意义

（一）提升了财务报表的准确性

随着新会计准则的施行，在编制财务报表的过程中，会计核算的主体范围在一定程度上得到了延展。在具体实施过程中，上市企业改变了原有子公司、母公司分别编制财务报表的规制，改为由母公司的财务部门对子公司、母公司的财务信息进行整合，并编制统一的财务报表。编制合并财务报表，一方面能够更好地掌握子公司和母公司的经营成果和财务状况，及时对现金变动情况进行掌握和监管，达到对企业现金流进行整合和管理的目的；另一方面，新会计准则下编制的合并报表能够更好地提升财务数据信息的准确性、可靠性、关联性，使整体信息质量水平得到提升，更好地指导企业的经营管理工作，促进战略指标的实行。

（二）是企业发展的必然需求

随着我国上市企业数量的增长，上市企业与境外企业合作的密切程度也在逐渐提升，境外市场的占有率逐年呈上涨趋势。编制合并财务报表在实务操作的过程中难度较大，且很多问题存在较大争议。新会计准则对这些问题进行了明确和细化，这对企业有效整合资源，强化自身的财务管理而言意义重大。从长远的角度来看，是顺应企业整体发展趋势的一种必然需求。

二、新会计准则下编制合并财务报表流程存在的问题

（一）合并过程涉及的会计政策差异很难统一

新会计准则下编制合并财务报表需要对集团子公司和母公司的会计政策进行统一，但是从现阶段很多集团子公司与母公司实际的会计政策来看，还存在较大的不一致。例如，大型上市企业常常涉及境内母公司和境外子公司，母子公司所在地的政治、经济、文化等内在条件和外在条件不同，在核算相同会计事项的过程中，往往涉及不同的会计政策，这会导致境外子公司和境内母公司会计政策选择的差异。新会计准则施行之后，要求编制合并财务报表，母公司和各个子公司的财务报表需要以统一的会计政策和会计估计等为前提。但是由于母公司和各个子公司的内外部环境和发展现状不同，这就要求在合并财务报表的过程中，对那些与母公司会计政策不一致的子公司的大量信息数据进行调整。在这种情况下，不仅仅工作量会骤增，工作难度也十分大，合并过程中涉及的会计政策差异很难统一。

（二）编制调整分录和抵消分录过程中的工作信息准确度不足

在编制合并财务报表的过程中，编制调整分录和抵消分录是重中之重，母公司为了确保编制合并财务报表的科学性、合理性、可靠性，需要对子公司的相关财务报表信息进行汇总，并根据汇总信息进行计算，再根据报表内容进行列报。但是，由于子公司财务信息的分散性强，信息内容十分零散，财务信息准确度较低，同时，母公司实际抵消的过程中，需要按照编制整体的分录内容进行抵消，这就对子公司财务报表数据信息的精准性提出了较高的要求，不允许借贷项目内容错误，会导致合并财务报表数据信息失真。但是子公司现阶段的很多原始性财务数据信息需要特定岗位的人员进行整理、审核，很多子公司由于岗位设立的局限性，并没有针对这些内容设立岗位，使实际原始数据复查审核的难度极大，直接导致编制调整分录和抵消分录工作的难度加大，信息准确度往往存在一定的问题。

（三）计算合并财务报表各项目的合并金额还需要不断完善

合并底稿及计算合并财务报表内容是编制合并财务报表的重要工作流程，更是其核心内容。在实务进行的过程中，母公司和子公司要分别对涉及的资产项目、利润项目、权益项目、收入、支出等项目进行合并底稿，对不同的项目类型进行有效的核算。新会计准则虽然对计算合并财务报表各项目的合并金额原则等内容进行了规定，但在实际操作流程、具体内容细化方面，目前仍然没有统一的定论。在这种情况下，不同的企业在对不同的项目进行核算的过程中，合并的金额是否准确，是否存在粉饰成绩、操控经济利润等现象无从考量。企业内部的控制监督和管理往往不会过多涉及这些内容，因此，在计算合并财务报表各项的合并金额过程中，还需要不断完善和强化。

三、新会计准则下优化财务报表编制流程的措施

（一）保证子公司与母公司会计政策与会计期间的一致性

为了更好地规范和完善新会计准则下编制合并财务报表的流程水平，在实务操作的过程中，应该积极地从强化子公司与母公司会计政策与会计期间一致性的内容入手。第一，以子公司和母公司经济发展的轨迹为基本依据，建立完善的规章制度，母公司通过良好的规章制度的建立，更好地监督和管理子公司经营管理中的各项会计政策和会计期间，为两者保持一致性奠定坚实的基础。第二，完善内部环境，为会计政策一致性提供可能，会计政策在实务发生的过程中，受外部及内部环境的影响。外部环境包括政策、法律、经济等相关内容，企业只能适应但是却不能进行控制；但是内部环境不同，子公司和母公司可以根据外部环境发展的趋势，从全局的角度出发，有效考量和建立稳定的内部环境，这对会计政策的一致性而言意义重大。

（二）提升编制调整分录和抵消分录过程中信息的准确性

提升编制调整分录和抵消分录信息的准确性，可以从如下几个方面进行。首先，从整体角度出发，将子公司和母公司涉及的编制调整分录和抵消分录的内容详细化、具体化。在这个过程中，编制人员要充分掌握和了解子公司与母公司实际经营发展过程中的基本状况，根据提供的数据信息进行有效的审核，从而保证原始数据信息的真实性、合理性、合法性、科学性。其次，严格执行编制抵消和调整分录过程中的规范要求，无论是流程要求还是编制要求，都是工作的重点，需要注意严格遵守。遵循执行编制要求，能够不断对数据信息进行核对和检查，避免主观意识的影响，这对于提升分录信息的准确性而言，有着极大的助益。最后，编制人员要掌握正确的方法。例如，在实际编制合并财务报表的过程中，损益类内容如何处理，所有者权益按哪些计算方法进行分类计算，固定资产折旧和减值内容这些是否需要处理，以上问题都要用正确的方法解决。因此，编制人员掌握良好的方法是提升编制调整分录和抵消分录信息准确性的关键因素。

（三）从全局角度出发，不断完善填列工作

经过良好的核算流程后，填列工作可以说是反映成果的关键流程，可见此流程对编制合并财务报表的重要意义。从全局的角度出发，有效理顺子公司和母公司内部的股权和投资关系。通过整体理顺、细节分析的措施，在填列的过程中更好地把握填列的谨慎性；强化对填列工作的审核和监督，通过良好的审核和监督以及对数据信息的把控，更好地反映合并之后财务报表的准确性，减少粉饰利润和操作业绩的行为；强化汇总和填列完善，在实际填列和汇总的过程中，积极地借助信息化软件和平台，将填列人员从烦冗的核算工作中解放出来，这对提升填列工作的整体水平有着较大的推进作用。