阿米巴经营会计与有效产出会计的比较分析

赵富强

阿米巴经营会计和有效产出会计是管理会计近年来发展出来的两大模式，对企业管理和运营产生了极大影响。这两种模式均来自国外生产经营实践，在落实到我国企业管理实践的过程中还需要进一步探讨和研究，需要学者和管理会计不断挖掘和探索。

管理会计和财务会计搭建起了现代会计的框架和体系。财务会计是对企业过去经营成果的客观反映，目的在于如实准确地反映企业的财务状况、经营成果；管理会计则借助财务会计执行管理职责，目的在于更准确地进行预测、决策、考核。传统财务报告不重视经营过程的反映，以数字的形式呈现企业状况，难以详尽地阐述战略目标实现、具体生产经营过程中的现实问题，管理者容易陷入短期利益陷阱，忽视战略管理所需的高瞻远瞩性，最终制定出主次不分的决策。管理会计则有效地弥补了财务会计的弊端和缺陷，将会计从传统的核算层面提升到了运营层面和管理层面。管理会计近年来成为研究热点，并在企业内部广泛推行。在理论界和实务界的不断探索中，渐渐衍生了阿米巴经营会计、有效产出会计两大管理会计体系，并且得到了广泛的探讨。但是对我国的企业管理者来讲，这两种管理会计理念和方法都是舶来品，直接加以运用难免会“水土不服”。因此，对阿米巴经营会计和有效产出会计进行系统的理论阐述、对比是极其关键的，二者在计量方式和方法理念上不尽相同，在微观层面的实操性有待进一步探讨，希望本文的研究能够为相关学者和专家提供有实践意义的参考。

一、阿米巴经营会计和有效产出会计的基本框架分析

（一）阿米巴经营会计

日本京瓷创办人稻盛和夫在企业经营管理中发明和创建了阿米巴经营模式，该模式将企业划分为一个个弹性团队，这些团队被称为阿米巴单元，每一个单元都是一个小型的利润中心，自负经营决策和盈亏。在运营过程中，阿米巴经营单位应当遵循如下原则：第一，要是可以独立作业的跨功能单位；第二，可以明确地核算单元内的收入和产出；第三，要和企业整体的运营方针、战略方向相符。阿米巴会计将单位时间利润作为绩效考核的唯一标准，在管理体系中引入时间因素可以充分发挥员工的创造性，不断提升企业盈利能力。阿米巴经营中展现出的单位时间产出的附加价值这一观点是其管理的切入点。

阿米巴经营方式的做法如下：一个阿米巴部门从上个流程的阿米巴组织购入原材料，对其进行加工，将加工完成的产成品卖给下一个阿米巴组织核算销售额，刨除过程中的采购、生产和销售经费，就能得到每一个阿米巴组织的单位时间附加价值。具体计算公式为：单位时间利润=附加价值/阿米巴组织成员总劳动时间。各个阿米巴单位以单位时间利润作为生产效率的衡量标准，如果单位时间利润超过了平均劳动薪资，则视同该单位有效率、有效益。

（二）有效产出会计

管理专家艾力·高德拉特博士在管理实践中提出了限制理论，该理论认为任何组织和系统必然会受到一个或者多个因素的限制，否则其产出将会无限大。因此，要提高某个系统的产出，就必须打破各个环节、各个链条受到的种种限制，并在短时间内找到消除限制条件的方法和策略，这样才可以在整体上提高系统产出。有效产出会计产生于限制理论框架的基础上，核心在于消除生产中存在的限制性瓶颈。

有效产出会计将企业的收益和成本划分为有效产出、运营费用和内部投资3个部分，净利润=有效产出-运营费用，投资报酬率=净利润/内部投资，生产率=有效产出/运营费用。有效产出会计认为提高有效产出、减少内部投资、降低运营费用是提升企业净利润的主要途径和方法，上述指标在有效产出会计中是关键指标，通过提升这些指标从而可以提升企业整体运营绩效。在企业实际运行中，最佳的情况是有效产出得到提升，内部投资和运营费用的比值为正值。

二、阿米巴经营会计和有效产出会计对比分析

（一）价值理念差异

和传统财务会计相比，阿米巴经营会计和有效产出会计各有特色，呈现出崭新的价值理念和决策原则，大体上表现为成本观、利润管和时间观的差异。传统的财务会计以成本观为基础，期间成本被所有产品分担，这种方法是以一种短视的方式进行财务报表数字计算，忽视了隐藏在报表数据之后的财务风险和经营风险，导致决策现实成果和预期目标之间差异巨大。阿米巴经营会计也是一种时间观，但是是一种建立在利润中心基础上的时间观，能与市场联系在一起，其是从高效率地创造价值、减少资源浪费的角度进行分析。作为企业内部最小的利润中心，阿米巴单位遵循时间最小化、费用最低化、销售最大化原则，如果单位时间利润不超过人工劳务费，那么阿米巴单位被视为亏损，反之才能盈利。有效产出会计的观点是，如果企业管理者在生产经营中过度依赖绩效和财务指标，忽视对生产经营有重大影响的限制性因素，那么就会使管理陷入短视和盲目的误区。因此，有效产出会计一直警惕局部最佳，强调整体最佳，将重点放在各个瓶颈因素对组织效益和财务绩效的影响上，采取规划—执行—检查—行动的方法。需要强调的是，因为价值理念不同的影响，企业在引入两种管理会计模式的时候，应当具备坚实的经营哲学根基，并从根源上改变员工的管理思想，如果一味强硬导入，将会形成各自为政、“水土不服”的局面，消耗组织内部的资源。

（二）计量方式的差异

传统财务会计和成本核算以产品为计量主角，聚焦于生产流程中每一个工序的成本，也就是变动成本核算、固定成本核算。阿米巴将收益最大、费用最低、时间最少作为原则，以每一个成员作为计量的对象，聚焦于每一个阿米巴单元的附加价值创造，一方面追求单位时间利润最大，另一方面则不将人工费用缩减作为手段，将人工费用作为固定费用列支。有限传出会计则从产出、运营和投资这个系统性的视角进行绩效管理，认为真正的效益源自整体有效，建立在投资基础上的利润指标和效益与传统财务会计的成本概念相悖，甚至颠覆了成本的构成和内涵。比如，传统会计将存货放在资产要素中，生产过程中的制造费用被存货全部吸收，这导致企业误以为大批量生产可以降低单位生产成本并带来经济效益，导致账面利润呈现虚假状态。阿米巴经营会计纠正了这一误区，提出了存货内部利率高于市场水平才有意义，无限制地扩大生产是不合理的，销售部门必须合理地控制上游订单，才能避免库存的积压。有效产出会计认为实现的销售才是有效产出，期间费用还囊括了非直接材料费用，这样一来有效产出就得到了重视，库存费用和营业费用大幅降低。

三、结语

本文分析了阿米巴经营会计和有效产出会计的内涵、概念和计算方式，阐述了其和传统财务会计的区别。作为管理会计的重要模式，二者并不是要取代传统财务会计，而是要在财务会计基础上挖掘管理会计实践中暴露出的薄弱环节，从而更加科学、准确地进行经营决策，为管理者提供合乎实际情况的绩效考核方式和经营决策模式。从宏观层面来看，引入阿米巴经营会计和有效产出会计时要因地制宜、符合实际状况，不能盲目引入，陷入局部利益和本末倒置的陷阱；从微观层面来看，新的管理会计和财务会计在计算口径、数据计算、计算分析上存在较大差异，必须做好系统的衔接和基础数据的优化，才能更好地提供管理会计的数据支撑。