财务管理视角下医院内部控制的问题及对策

彭宁林

一、目前我国医院内部控制环境存在的问题

（一）医院对内部控制的重视程度不够

现阶段，医院对内部控制缺乏重视，单位内部控制缺乏有效的监督机制，主要表现在：一是对内部控制的认识较片面。很多医院工作人员对内部控制有误解，而且大部分人对内部控制的认识比较片面，大多数员工将内部控制视为内部会计。医院内部控制制度的设计仅仅取决于内部会计的内容，和会计一起参与医院内部控制，在认识上存在重大偏差，在具体实施过程中会出现偏差，忽视了加强内部控制的重要性，导致更严重的管理问题产生。二是内部控制行为主体的自主性较差。虽然医院的一线工作人员学历都很高，但是医院财务人员往往对医院业务特别是一线业务不够熟悉，业财融合度较低，缺乏医院管理经验，导致医院的具体财务管控出现很多问题，对医院的经营发展产生制约，也间接导致了医院内部控制效果不佳。

（二）组织机构设置不合理

医院内部有分工协作和独立性竞争的现象，内部控制组织主要有线性职能式组织结构、矩阵式组织结构以及两者兼具的结构。线性职能体系的组织结构主要是以直线管理为基础，通过建立相应的职能部门，在统一的管理方针下实施管理。这种组织结构信息沟通不强，工作效率低，而且缺乏灵活性，会导致行政成本不断增加。矩阵式的组织形式是以线性功能系统为基础，新增了一个水平组织体系，使得系统内的所有人员都实行双重管理，难以完成具体职责。因为医院成员的职位不稳定，很多员工只是暂时的，缺乏责任意识，员工可能要接受双重管理，导致不同部门之间的协调不好，再加上医院工作的复杂性和重复性，这些都不利于开展工作。

（三）人力资源政策不健全

一是领导体制落后。在大多数医院中，行政式管理方式被应用到人事管理体系中。特别重视政策的合法性和程序化，却很少关注个人的特殊情况，而且缺乏人性化，管理视野狭窄。另外，很多医院在推行员工参与制度之后，才会对制度进行讨论，导致领导和普通职员之间很难达成共识。二是人事管理制度落后。医院管理者无法理解人力资源开发和管理的重要性，没有认识到加强员工发展和管理对医院管理的重要性。此外，随着医院工作人员规模的迅速扩大，管理人员和职工之间存在比较严重的不平衡问题，人力资源部没有形成比较科学的考核及评价体系，人力资源开发管理体系存在极为突出的不规范及不完善的问题。

（四）缺乏节约成本的意识

一是资源浪费严重、资产使用效益不高。我国大多数医院资产闲置类问题十分突出。医院各科室之间无法有效进行资源交换，医院的设备资源、人力资源和图书资源总体利用率都很低，尤其是在资产使用方面。二是医院内部人员缺乏成本管理的意识，认为成本控制就是财务部的事情，没有从思想上对成本管理加以重视，导致在日常经营管理过程中成本控制流于形式，很难做到精准控制。

二、财务管理视角下医院内部控制水平提升策略

（一）树立内控意识

从提高医院财务信息质量的角度出发，对医院内部控制质量进行披露，特别是要对医院内部控制的评价、内部控制报告的编制出具相关报告。全面提高医院财务报告的科学性和可靠性，从而大大降低舞弊发生的概率。医院还应不断加强对组织活动的控制，确保所有财务活动都符合财务管理法律法规要求，具有合法性和合规性，从而大大增强医院未来发展的动力，实现预期目标。

（二）完善人事政策

一是积极实施人本化管理。以人为本，营造良好氛围，这样每个员工都能在工作中实现个性的发挥。要激发医院工作人员的积极性，这也是医院工作的基础内容，是编制医院人事制度的重要内容。医院要充分考虑不同员工的不同需求，为医院广大员工提供发展机会和条件，全面实现以人为本的战略化管理。二是构建科学的绩效考评机制。建立科学合理的职工队伍绩效考核体系，把以人为本作为绩效考核和考评的前提，特别是知识、技能、品德，应当作为衡量人才的第一个基准。评价指标的制定应加以细化和简化，而且评价指标应具有较强的适用性和可操作性，实现和相应项目的结合，以此为基础进行绩效评估，匹配相应岗位。此外，绩效考核还应当以职工升值为目标，充分调动职工积极性，为职工加薪提供参考依据。

（三）加强成本控制

一是开展建立节约型医院的宣传教育。公立医院的建设既不应该是寒碜的，也不应该是吝啬的，应有效提高资源利用效率。在有利的条件下不断配置医院资源，优化各项资源的利用。可以通过举办专题讲座、宣传报告等形式，加强对职工的爱国主义教育，提高资源利用效率。建立资源节约型医院，随时随地体现节约意识。二是建立预算制度。各大医院根据各个科室以及各个部门编制预算，具体的预算编制应该做到自上而下以及自下而上，还有上下结合的方式，通过广泛调查、对比及预测，可以先预计成本支出。预算编制要正确无误，在预算编制完成后要严格执行，尽量不出现消费超出预算的情况，避免很多不必要的支出。简单来说，预算的编制和执行都应当科学，要确保每一个环节的操作都是科学、节约并合理的。三是严格控制行政事业费用支出。医院应做好会议费用的审批工作，每一项费用的支出都必须报备，并且完成审批程序，每一项出差待遇都必须符合医院的相关规定和报销标准，遵循报销原则。此外，针对会议费用中囊括的住宿、膳食、交通和各种费用，都必须发扬勤俭节约的作风。

（四）发挥内部审计职能

一是建立独立的内部审计机构。加强医院内部监督，必须做好对各项经济活动的监测工作，包括事前监督和事前控制，遏制一切违法违纪行为，把所有不法的苗头都扼杀在萌芽阶段。不仅如此，医院还应建立专业的内部审计机构，履行医院审计监督职能，不断健全医院内部审计制度，特别是要加强内部监督，切实实现我国医院内部审计的目标。二是加强财务内部控制。所有的会计核算都应该经过严格的审查及复核，还有账务核对等，确保所有的账务资料都和预算相符。对于在医院从事审计工作的人员来说，不仅要对所有参与监督财务工作的人员进行审核，还需要对不同的财务人员上交的账务进行核对、分析及总结，努力做到把事前控制、事中控制和事后控制等充分结合，具体根据医院的财务支出及收入情况查询医院财务管理方面存在的问题。整个会计工作都要做到严格审计和复核，尤其是要对财务进行细致的核对，确保所有的会计信息都与预算相符。对于医院参与审计工作的员工来说，审计对象不仅包含参与到监督财务工作中的人员，要对其进行相应的审核，更要结合不同财务管理岗位人员上交的财务信息进行核对和分析，并且作出相应的总结。还应当将事前控制、事中控制和事后控制等有效结合，结合医院各项财务支出情况和收入状况进行分析，把主导作用、过程控制与验证控制、问题充分结合起来，针对具体问题寻找具有针对性的解决方法。

三、结语

内部控制水平是衡量医院管理质量十分重要的一项指标，加强医院内部管理可以保证财务信息的真实性、可靠性和财务管理效率。无论什么样的单位，最重要的是加强内部控制。内部控制是所有控制职能的方法、测量和程序的总和。加强内部控制对医院具有十分重要的现实意义。本文着重阐述了我国医院内部控制存在的问题，寻求解决这些问题的有效途径，并提出了全面改进我国医院内部控制制度的有效建议。