中小国有企业内部审计质量的影响因素及对策研究

2020-11-26王楠

大众投资指南 2020年22期

王楠

（济南国润资产运营管理有限公司，山东济南 250000）

随着我国经济的快速发展，国有中小企业的发展不仅要面临来自外部的竞争压力，同时还要面对企业内部治理的压力。国有企业内部治理需要严格的组织规章和有效的执行力，而内部审计是企业加强内部控制和提高企业组织运行效率的有效保证。当前，在国际经济环境不景气和国内经济发展下行压力较大的背景下，企业间的竞争更加激烈，经常面临发展资金不足的问题，企业为了解决资金短缺问题，通常会通过财务数据信息造假的方式，快速筹得发展资金。这不仅会增加上市公司的审计难度，影响投资者最终决策的正确性，还可能进一步加剧经济环境的恶化。因此，加强对企业的内部审计管理，增强企业的内部审计质量，具有现实必要性。

一、内部审计的理论基础

（一）委托代理理论

委托代理理论是制度经济学契约理论的主要内容，它研究的主要是企业的所有者与企业的经营者之间的契约关系，在委托代理理论中，企业的所有者是委托人，企业的经营者是受托人，委托人和受托人之间是一种委托代理的契约关系，随着这种契约关系的产生，再加上委托人与受托人之间的信息不对称等问题，代理成本和监督成本也开始凸显。当管理人员通过发行股票或举债方式，从外部吸收新的经济资源，管理人员就有一种动机去提高在职消费，自我放松并降低工作强度。代理人为了监督管理者会聘请外部独立审计，这就加大了监督成本。健全内部审计将节约代理成本和监督成本。

（二）信息不对称理论

信息不对称理论是指在经济社会中，参与经济活动的主体对市场信息的知晓程度有优劣之分。一般情况下，委托人对市场信息的知晓程度较低，属于劣势方，代理人在企业中的时间比较长，对市场及企业信息的了解较多。这种情况下，需要成熟的监管制度，否则代理人有可能为了追求自身的利益而导致委托者的利益受损，影响企业的发展运营。在信息不对称的情况下，委托人要建立健全的监督制约制度，用来制约代理人的行为决策，与此同时，委托人也需要有效的激励机制来引导来约束并引导代理人在追求自身利益的同时也兼顾委托人的利益。内部审计机构作为企业独立的部门，熟悉企业的各种信息，代表委托人在企业经营活动中进行监督，可以有效地降低委托人信息不对称带来的影响。

二、国有企业内部审计存在的问题

（一）内部审计机构的独立性较差

内部审计机构的独立性及内部审计机构的各项配置情况，在很大程度上会影响着公司的内部审计质量。因此，企业在设置内部机构时，要保证内部审计机构的独立性。独立性是内部审计工作的本质特征，也是高质量开展内部审计工作的必然要求。国际内部审计师协会规定内部审计活动在确定审计范围、实施审计过程以及报告审计结果时应不受干扰，正是体现了独立性对内部审计的重要性。在内部审计部门必须独立配备专职的审计人员，不能由其他部门人员兼任，以免形成利益关系，影响审计结果。我国部分国有企业，为了节约成本，内部审计部门大都隶属于单位的财务、办公室、纪检部门，使审计部门缺乏权威性，影响审计结果的公正性。

（二）内部审计人员的专业水平较低

在企业中，内部审计人员的专业水平对于审计质量的提高至关重要。目前，国有企业对内部审计机构的人员配置不够重视，审计人员的招聘机制不够完善。其往往从财务部门或者其他相关部门选拔内部审计人员，这些内审人员虽具有一定的财务专业知识，对企业的情况比较了解，但由于是非专业审计人员出身，因此，缺乏专业的审计技能。此外，企业对审计知识的继续教育不重视，对审计人员的知识培训不够，也造成了企业内部审计人员的审计水平较低，导致内部审计深度或广度不够，审计结论及意见不到位，降低了内部审计的质量。

（三）内部审计技术的运用水平较低

内部审计技术是指内部审计人员在执行内部审计工作时，为了实现审计目标，完成审计任务，所采取的方式方法和技术，它包含了在整个审计工作过程中所采用的所有的方式方法和技术手段。内部审计技术在整个审计工作中都有应用，对审计工作的每一个环节、每一项具体任务都有一定的指引和导向作用。随着经济社会的发展，内部审计的职能应该更多地侧重于参与企业的管理和企业的内部控制，以前的查看会计账簿、会计凭单及财务报表等财务资料的审计方式已经满足不了内部审计的工作要求。

（四）内部审计流程不完善

一套科学、规范的内部审计流程可以更好地完成审计工作，避免重复审计、提高审计工作效率，从而使审计工作更加的完善，保障了内部审计质量的不断提高。结合当前企业的情况，企业内部审计流程存在着以下几个问题：第一，审计工作方案不规范，部分审计方案过于简单，没有关注到重点问题，导致审计方向偏移，审计工作不到位，造成审计结果及审计企业报告达不到审计工作的目标。第二，内部审计人员配合度较低，在内部审计工作进行中，内部审计人员沟通较少，降低了审计工作的质量。第三，不重视内部审计的复核工作。完整的内部审计工作，要有及时高质量的审计复核，审计复核可以及时发现审计工作中的不足，尽快调整审计方向和审计方案，最大限度地降低审计的失误率。但目前，审计复核往往只重视审计的表述是否符合要求，对审计发现的问题是否处理恰当，而忽视了审计流程和复核的工作规则。审计复核不到位可能造成审计提出错误的审计意见，对企业经营造成不利影响。

三、提升上市公司内部审计质量的对策分析

（一）强化内部审计机构的独立性

要提高内部审计的独立性，可以由审计单位委派审计人员对企业进行内部审计，并向委派审计人员的单位支付一定的审计费用，由委派单位来支付审计人员的薪资。内部审计人员实现外部派驻，能够使内部审计人员不受被审计企业管理层的影响，能较大程度地降低上市公司内部审计人员的审计拘束性，减少企业内部审计人员的审计受干扰度。此外，内部审计部门若是想要有效提高内部审计的工作质量、强化工作效果，就必须保证企业审计人员具有较大的自主审计权利，能够根据审计工作需要，制定出科学合理的审计计划，并能保证有效执行和实施。同时，企业应合理调换审计人员，使内部审计人员不长期在同一岗位进行同一项工作，避免出现内部审计人员违法受贿出具虚假审计报告的问题，以使审计人员能够对企业出具正确的审计评价结果。

（二）加强内部审计队伍建设

加强对企业内部审计人员的专业培训，提高企业内部审计人员的专业素质能力，是增强企业内部审计质量的关键。具体的措施有：第一，加强人力资源管理，提高人才招聘门槛。人力资源管理部门在进行审计人才招聘时，要提高人才招聘的条件，所招聘的审计人才不仅要具备完整的审计知识结构，同时还要具备内部审计的相关证书和具体工作经验。人力资源部门还要为审计部门配备其他类型的专业人才，例如，计算机专业和统计学专业人才。第二，做好审计人员的后续教育培养工作。企业不仅要为审计人员提供合理的岗位，充分发挥出不同审计人员的才能，还要为内部审计人员提供教育培训的机会，通过定期专业培训和专家讲座等形式，不断提升内部审计人员的业务水平，以使其更好适应变化复杂的内部审计工作。

（三）积极改进内部审计技术

当前，上市公司审计人员的综合素质能力与先进审计技术的契合度不高，具有丰富内部审计经验的审计人员，由于年龄因素对计算机技术掌握不熟练；能够熟练掌握计算机技术的审计人员，却缺乏丰富的内部审计经验。这种状况导致上市公司内部审计质量的提升存在一定难度。因此，要积极改进和完善上市公司内部的审计技术，就应加大对审计软件的研发力度，尽可能降低软件操作使用难度，以充分发挥出先进审计技术对提高上市公司内部审计质量的积极作用，为上市公司的经营发展提供可靠的数据支持，为企业领导做出科学的决策提供高质量的审计服务。

（四）优化内部审计的基本流程

在准备阶段，可以对上市公司内部控制中的高风险领域进行重点关注，根据上市公司内部控制实际，对于高效能环节合理简化审计流程，实现审计人力和物力资源的合理配置，提高上市公司的内部审计质量。在审计实施阶段，上市公司内部审计部门要严格把控各环节的审计工作，对于审计实施过程中发现的问题，审计人员要及时以中期报告形式进行汇报，在上级领导做出审核批示后，对审计工作进行及时调整，同时做好实质性调查工作和审计取证工作，有效规范上市公司的内部审计。在审计终结阶段，应根据审计实施阶段的基础性数据，对上市公司的财务状况进行汇总，最终以审计报告的形式做出结论，同时提出相应的优化策略。上市公司内部审计基本流程的优化，需要将审计准备阶段、审计实施阶段和审计终结阶段合理衔接，以更好地提升上市公司的内部审计质量。