基于价值创造分析管理会计——管理会计与财务会计的融合

吴玉芳

一、引言

经济越发展，会计越重要。提起会计，很多人首先理解的是负责企业货币收支核算、年终数据决算等经济事项的财务会计。囿于我国社会历史与经济发展模式以及现代化管理发展不完善等因素，管理会计鲜有应用。但随着经济社会全球化浪潮以及企业战略化管理的需求，管理会计人才以及管理会计应用越来越成为国内企业不可忽视的重要资源及工具。

二、管理会计的含义

（一）管理会计的概念和内容

管理会计是管理和会计的有机结合。美国会计学会（AAA）对管理会计的定义：管理会计就是运用适当的技术和概念，处理企业历史和计划的经济信息，以有利于经营管理，提供决策依据。参考我国《管理会计基本指引》中的解读，管理会计的主要职能包含两大领域：规划与决策和控制与业绩评价①引用《管理会计学》中的管理会计基础理论。。

（二）管理会计的方法

管理会计的方法理论起源于两大学术支柱：运筹学和行为科学。

1.运筹学是用科学的数量化方法来研究系统的最优管理，即用定量的方法研究经济学。管理会计在预测、决策、控制、考评当中大量利用定量方法，使用运筹学原理。按照管理的七大职能理论，管理会计方法与之对应的运筹方法包括事前预测职能——本量利分析法、长期和短期决策——全面预算管理法、事中核算和控制——标准成本系统（分析）、事后考核分析——责任会计。

2.行为学。这里运用的行为学是指狭义的行为学，也即组织行为学，着眼于一定组织中的人的行为研究。管理会计重视组织行为科学中领导与激励理论，它能激发人的工作积极性，提高劳动生产率。比如，在全面预算管理的预算编制环节，混合式自我参与预算编制方法的运用、零基预算法的运用等，重视人的作用和对人的行为的影响，编制过程中上下沟通，广泛吸收相关人员参与，各抒己见，大量使用行为科学理论，调动员工的积极性，纠正了传统预算编制法中自上而下的权威式编制，导致与基层相脱离，使员工在实际执行过程中产生于己无关的消极意识，以致无法落实到位［1］。

（三）管理会计的作用

1.管理会计在企业降本增效方面起着决定性作用。纵观世界各国企业，对降低成本、提高利润的有效方案都已全面应用管理会计。管理会计在成本管理的应用中并不局限于成本内容，还注重过程管理，它也同时重视质量管理。管理会计解决了企业发展过程中的下列问题：运用变动成本法对企业产品线的盈利分析，考察是否继续增加投产还是减少产量甚至关停；零部件是自制好还是外购更好；从价值链全过程角度思考产品研发、设计、生产制造、营销渠道、客户等总成本，产品从全生命周期与价值链流程考虑如何精准作出市场报价与定位；如何从战略高度降低总成本；用数据说话，如何改进部门业绩评价及激励管理。设计一个完整的企业控制系统，达到行业标杆。

2.管理会计在把控企业资金健康运转方面发挥效能。管理会计方法的运筹学原理，运用特殊的方法和技术，准确地对企业经济活动全过程进行分析与管控。比如运用现金现值测算项目投资效益，运用平衡计分卡、经济增加值法进行绩效评价，更符合投入产出比原则，更能客观准确地反映企业的资金使用效率。对企业内部的资金动态相关情况进行重新整理并详细分析，将其转化为企业管理者可直接使用的有效数据，使企业内部决策者在战略实施过程中明确管控重点，为企业高效稳健地进行筹资、投资决策等提供有效的参考依据。

3.与财务会计相融合，进一步帮助企业实现价值增值。管理会计突破传统会计的局限性，采用信息整合手段，对各种信息进行收集、筛选、分析，继而判断推理，合成以对价值增值有效为目的的准确信息，构建并传达面向企业管理者需要的信息报告体系，真正发挥会计的价值创造职能效用。

三、管理会计与财务会计的关系

（一）管理会计和财务会计的联系

第一，二者同属于会计信息系统，均以提高企业经济效益为目标，以成本控制为手段。第二，二者资料来源相同，都是以企业经营活动的原始信息资料为依据。不仅如此，管理会计的信息资料主要来源于财务会计，财务会计信息的真实性、可靠性是管理会计能否有效应用的基础。因而，任何“管理会计将会取代传统财务会计”的说法都是片面之论。

（二）管理会计与财务会计的区别

1.服务对象和报告目的不同。管理会计是对内报告会计，服务对象是企业实际经营者、内部高层管理者。财务会计是对外报告会计，报告对象主要是外部利益相关方的团体或个体，包括投资人、债权人以及税务金融等相关部门［2］。

2.应用职能和关注重点不同。管理会计是经营管理性会计，职能是规划与决策、控制与业绩评价，重点是面向企业的现在和未来，时间跨度具有弹性。按照管理意愿的不同分别作出某个时间段的短期或长期报告和规划。财务会计是报账型会计，内容重点是记账、算账和报账，更关注反映过去发生的经济事项，是描述性工作，展示企业资金的来龙去脉，按照会计准则规定的报告期限，严格按照月度、季度、年度周期如期进行计量和报告。

3.信息系统定位不同。管理会计一般以某个特定对象为主题，按照管理者意愿，对某个责任中心负责。呈报信息涵盖财务信息和非财务信息，包括企业的背景信息和前瞻性信息。财务会计面向企业全面经营活动，信息定位于财务信息而很少涉及非财务信息，与某一特定企业决策相关性反而有所下降，其会计信息无法同时兼有通用性和针对性的要求，从而无法满足企业发展战略制定的需求。

4.法律性和约束机制不同。管理会计对外不具有法律效应，操作方式不受会计准则和会计制度制约；财务会计必须遵循一套共同的操作规范，财务准则和会计制度，对外具有法律效应。

四、管理会计与财务会计的融合

（一）开放的市场需要高效的会计信息

竞争激烈的市场发展要求企业迅速捕捉有效信息，抓住机遇，并对市场变幻带来的挑战及时作出反应和调整，同时还要求企业作出的每一项决策尽可能科学合理。科学的决策不仅需要财务会计提供的历史信息，还需要管理会计预测的未来信息，这就要求财务会计与管理会计的信息进行有效结合，为企业快速、科学决策提供信息依据［3］。

（二）企业多元化可持续健康发展需要的信息整合

多元化的发展要求企业整合各方面的数据资源信息，以合理规避风险和实现产业结构调整。财务会计是基于统一的会计核算标准，向利益相关者提供企业的货币资产、资金运动以及股东权益等信息，管理会计偏重始于企业的战略管理，重在整合分析企业提高财务与非财务、内部与外部、历史与现在等信息，为企业的未来规划、决策提供依据。二者有机结合，实现优势互补，完善企业内部管理系统。通过融合后的会计信息有效识别各项风险，做好长期战略规划，促进企业稳健、可持续发展。

（三）大数据时代数据共享需要的业财融合

大数据和云计算相继使用，扩展了会计数据范围，实现了会计信息快速共享，同时推动财务会计和管理会计相融合。海量的、来源广泛的、多种多样的数据给企业决策更多参考，同时也给信息处理带来挑战。利用相应的计算机技术对同类数据进行整合，能够节约企业相关成本，完善企业资金控制，同时提高企业财务信息处理效率，有效化解企业在大数据时代面临的困境。财务会计和管理会计基于相同的信息源，二者融合并不会导致信息损失。大数据分析技术的运用打通了彼此之间的壁垒，通过财务会计提供的实际数据对企业进行绩效评价，并及时反馈于管理会计，以便及时察觉问题，纠正偏差，实现二者之间会计信息的全面共享，提升企业的管理效率和科学决策。

五、结语

会计的本质就是一种管理行为，为企业决策提供信息，优化企业管理方式，实现企业价值增值。财务会计和管理会计作为会计学术的两大分支，并无绝对分界。在当今社会，经济发展基于大数据信息，企业发展所需的现代化管理机制中，科学融合财务会计和管理会计的应用，有利于更好地发挥会计在企业发展中的作用，实现企业价值增值，进一步提升企业的竞争力。作为企业，创造价值是根本目的，管理工作是永恒的日常。基于价值创造的企业管理会计作为科学有效的现代管理工具，积极高效地融入企业日常管理工作中已是势在必行。