新会计准则下国有企业财务管理的路径探究

马 丽

一、引言

近年来，由于内外部经营环境的大幅变化，消费习惯迭代更新，新会计政策实行，烟草行业税费加重，销量逐渐降低，利润空间缩小，虽然总体趋势尚可，但潜在的不确定因素正不断加剧行业风险。

二、地市级烟草公司概况

某省下属地市级烟草公司（专卖局），实行“统一领导、垂直管理、专卖专营、一套机构，两块牌子”的管理体制，负责全区的烟草专卖行政管理、执法监督、卷烟销售以及网络建设。

各地市级烟草公司主要实行政府和企业双重管理。依法办理烟草专卖许可证；负责对当地烟草产品的生产经营进行监督管理，打击违法销售和假冒伪劣产品；通过财务管理、事项审批、内外部结合审计的方式控制财务风险。

三、企业财务管理方面存在的问题

（一）信息化建设不完备

某省下属的地市级烟草公司数量众多且分布较广，由于各个下属公司所处地理位置不同，经济和社会环境存在差异，经营管理也各不相同。各地市级烟草公司都有相应的资金管理、会计核算部门，也都搭建了信息管理系统，但功能较为分散，财务、业务、人事等系统并未集合统一，业务处理流程较为烦琐。资金管理较为松散，资金利用率不高、预算管理偏差较大、现金流监控力度不足等问题明显。

（二）预算管理不到位

预算管理已在企业全面推行，但在实务工作中，部分公司对预算工作的落实和执行并不到位，预实偏差较大，同时过于重视利润而忽略了现金流的管理，极大地影响了资金利用率。

（三）资金管理效益不高

烟草企业属于国有企业，国有资产的保值增值就是烟草企业的责任。由于新制度加强了对国有资产的监管，烟草企业的资金使用不如普通企业灵活，不能随意进出资本市场以获取收益［1］，导致烟草企业的现金大量沉淀。碍于政策约束，企业只能通过卷烟经营获取利润收益。

四、从内部控制角度分析企业财务风险

（一）内部环境方面的问题

烟草企业作为特殊的国有企业，现阶段实行政企合一的计划管理模式，多数公司的最高权力机构为管理层，采用总经理负责制，遇到重大事项才由办公会审批。但此管理制度也有明显弊端，业务量大时，需要审批的文件单据也会增加，在效率驱使下，总经理粗略翻看经手的文件单据后就签字，没有太多时间对业务事项的合规性和真实性进行细致核实，这在一定程度上影响了工作的质量和效率。此外，公司内部职员在文化知识和专业素养方面也存在较大差异，这影响了内部控制制度的实施，还有一些问题表现为项目资料不齐全、项目缺少变更依据、违规收付款项等，而且此类问题提醒后还有再犯的情况发生，给资金安全带来了一定风险。部分财务人员并非科班出身，会计技能略有欠缺，偶有单据记账错误、审核不严、随意调账的问题。各类问题因素相加大大提升了财务管理风险。

（二）风险预测、评估方面的问题

烟草企业出于政策和行业监管规定的要求，会对内部的财务风险进行评估识别。部分公司由于人力资源不足，会聘请外界专业的会计机构协助完成工作。由此可以看出，多数烟草公司财务人员的力量还略显单薄，缺乏专业可靠的风险管控人才。一个公司内拥有中级会计资格的会计人员可能不到20%，未单独设立内部控制相关部门的情况也较为普遍。会计人员将多数精力和时间都用在审计检查和日常核算工作中，基本忽略了对财务风险的管理，而且参与内部控制建设的积极性也不高，导致内部财务风险管控依靠财务负责人的管理经验、事后审计、职员对制度的执行状况。过于苍白的风险防控措施提升了违规行为出现的概率。

（三）控制活动方面的问题

控制活动是企业防范风险的具体措施，烟草企业虽然对财务管理活动设立了相应的管理制度，但从制度框架和实际运行情况来看，还存在诸多不足。首先在实务工作中，执行效果不明显，难以发挥有效的管理作用，导致公司内部在各类财务管理活动中出现不同程度的问题，实际管理水平和管理制度存在一定偏差。另外，多数烟草公司内部还未构建完备的运营分析机制，财务部门一般只在每年年终对公司的总体运营状况进行深入分析，时间跨度较大，信息数据过少，难以有效帮助管理层及时了解企业动态，更无法发现日常工作和经营存在的问题。

五、企业财务管理方面的优化思路及对策

资金管理作为财务管理的重点内容，是企业财务管理不能忽视的环节。同时，考虑到烟草企业的经营销售模式对资金有较高的管理需求，下文主要探讨资金管理方面的优化目标、原则及方法。

（一）资金管理的优化目标及原则

第一，以确保资金安全为目标。资金作为企业生存发展的前提条件，是企业经济收益的来源。烟草企业作为国有企业，需要承担维护国有资产利益的重要职责，所以需不断完善内部控制，有效监管资金活动，降低资金风险，达到资金管理安全的目标。

第二，坚持协调配合的原则。企业内部经营管理的各个环节都需要人员相互配合协作，只有这样才能确保整体流程手续环环相扣，保证经营管理工作连续高效，以避免企业内部出现扯皮内耗的情况。所以烟草企业在遵循此原则时，需要注意协调配合和职务牵制两项原则的平衡。

第三，制定发展战略规划。烟草企业受国有企业经营体制的影响，管理层往往缺乏控制和发展动力，过于重视眼前利益和上级任务，经营决策缺少长远的战略规划和目标。因此，企业高层领导需要增强自身的意识动力，健全内部控制机制，尽量克服只追求眼前利益和交付差事的思想，为烟草企业的长远发展添砖加瓦、填补漏洞，以提高其行业地位，实现企业长远发展的目标。

（二）加强资金预算管理

资金预算管理工作的目的是提升企业的财务管理水平和经营决策水平，对经营效益和经济状况进行评价，供管理层了解经营过程中的优势与不足。经济全球化使国有企业进一步壮大，烟草行业面临的市场竞争日益激烈，而企业的资金需求也在不断增长，因此加强资金管理有一定的必要性。以企业长、短期的资金需要动态评估资金状况，有利于提高资金周转率，完善目标规划，提高市场竞争力。

（三）完善资金管理的信息化建设

多数烟草公司的信息化建设已基本完成，但是由于建设期间缺乏统一规划和标准制定，导致数据信息重复开发、管理内容不统一的状况发生，造成信息孤岛效应，而未带来整体效益，所以企业在财务管理中需要完善信息管理系统的体系建设。

目前一些公司内部的信息系统繁杂，导致业务处理流程烦琐，影响了公司的运营效率，精简系统、优化流程能极大地提升业务处理和管理效率。在整合优化系统前，首先需要确立原则和目标，以保证工作有序平稳进行。信息系统的整合要保证先进性、实用性和便捷性，从管理者和职员的角度考虑，尽量满足人性化、便捷化、效率化的操作要求［2］。信息系统的建设和完善是一项长期而复杂的工程，需要考虑现有系统的基础功能模块、运行环境、操作流程等因素，细化现有功能模块并做好分类，由系统运维人员对运行环境、操作流程进行全面分析归类，并形成分析报告。在系统分析报告的基础上，财务业务人员对流程进行全面梳理，进行流程再造，保证流程设计精简高效，对现行的功能模块进行取舍，剔除无用模块，升级常用功能。

六、从内部控制角度优化财务管理

（一）优化人力资源，完善组织结构

职员作为企业内部控制的执行主体，其文化素养会在一定程度上影响内部控制的实施情况。烟草企业可以尝试加强人力资源管理建设，设立人才培养和选拔机制。通过内部良性竞争，增强员工的进取心，提升其积极性。同时建立长期的教育培训机制，定期聘请外界专业会计机构对内部财务人员进行专业技能培训，以不断优化人员结构，提升其专业素养。此外，还需要建立绩效考核机制，科学合理的绩效考核不仅可以明确企业的发展目标和策略规划，也会在一定程度上推进各项工作顺利实施，能更好地激励员工发展成长。从烟草企业的绩效考核现状来看，企业可以将相关财务风险管控指标列为管理人员的绩效考核标准，以增强管理层预防和管控财务资金风险的意识。以财务人员和管理人员专业素养的提升为基础，建立反舞弊机制，通过审计监督小组弥补内部权力过于集中的弊端，同时对潜在的管理风险进行定期评估识别，建立举报机制，完善组织结构［3］。

（二）完善财务风险管理机制

设立财务风险管理小组。企业的发展离不开人才的推动，上文提到的优化人力资源也是作为防范财务风险的基础提出的。在企业有人可用的基础上完善财务风险管理机制，明确管理层在财务风险管理中的主体地位，以确定风险防控的总目标、总规划、风险应对策略、风险承受度。在组织结构层面建立起三道风险防线，业务部门作为风险防控的第一道防线，风险防控小组作为第二道防线，审计监督部门和管理层作为第三道防线。另外，企业还需要适时对影响自身经营发展的内外部环境数据、资源信息进行收集整合，利用内部信息系统，将各类风险信息汇总于信息系统数据库，实现信息资源的实时共享，保证信息准确传递，明确风险产生来源，为后续管理人员评估、预测风险提供参考，从而不断提升企业的风险应对能力。

七、结语

随着政策和经济环境的不断变化，我国烟草企业面临的风险因素不断增多。本文主要分析烟草企业内部控制和资金管理方面的问题，并结合资料文献及实际情况提出个人见解，以期为企业的发展提供参考。