试析如何强化教育事业单位内部控制

陈 霞

一、引言

为了进一步提高行政事业单位的内部管理水平，规范内部控制，加强廉政风险防控机制建设，财政部制定了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，明确公办学校隶属事业单位。因此，作为事业单位的高中在开展经济活动时需要实现以下五个目标：学校经济活动合理合法、资产合理配置与高效使用、财务信息真实完整、有效防范各种风险和预防腐败，提升公共服务的质量和效率。因此，教育事业单位加强内部控制建设，除了有利于对财政资金进行有效管控、树立良好的政府形象外，对2020年总体目标的实现而言，也是重大且必不可少的举措。换言之，强化我国事业单位的内部控制建设，对政府而言，是党中央对行政事业单位改革采取的重大措施，对各事业单位而言，是实现单位内部职能、机构、工作内容及监督系统等方面的优化指标，同时也是促进内部相互协调、相互配合、和谐统一的重要举措。

二、教育事业单位加强内部控制建设的必要性

高中教育事业单位强化内部控制建设的意义有以下几个方面。第一，强力保障我国财政资金能被高效合理使用［1］。我国公办学校的经费大多来源于财政部门拨款，公办教育事业单位的日常运作主要依赖财政支持，换言之，财政资金的高质量使用能保证教育事业单位工作的正常开展。第二，确保教育事业单位各项工作有序进行。任何事业单位内部都存在不同岗位和部门，教育事业单位也不例外。强化事业单位内部控制建设，可以促进单位各部门、各岗位之间协调工作。以单位内部资产管理为例，应实行归口管理并明确使用责任，加快构建资金和资产相结合的财政资源统配机制，事业单位通过健全的内部控制体系，对每一笔财政资金的去向进行严格把控，落实国有资产公务仓管理办法，并及时对新购置的固定资产办理入库手续，在使用资金前必须经过相关部门核查，对单位的资产必须严格执行产权登记与移交等，确保教育事业单位资产的安全完整。第三，有效预防腐败和提升社会公共服务效率。作为政府提供教育服务窗口的学校，在接受政府财政支持的同时，也要为社会提供教育场所和监管教学质量，即教育事业单位一边享受特殊支持，一边履行必要职责。而要均衡权与责之间的关系，以及避免出现不作为的现象，事业单位必须加强内部控制建设，以此约束相关工作人员的行为，提升教育服务的水平与效率。

三、高中教育事业单位内部控制建设存在的不足

（一）内部控制意识相对淡薄

由于我国教育事业单位内部控制体系的建设相对较晚，相关工作人员对内部控制建设的重要性认识不到位，进而影响了良好内部控制环境氛围的形成。事业单位缺乏良好的内部控制环境，会直接影响单位职能作用的发挥。换言之，教育服务效率的高低取决于教育事业单位内部控制环境建设的好坏，而内部控制环境建设又与单位人员的内部控制意识有关。因此教育事业单位需要增强领导及管理者的内控意识，创造良好的内部控制环境，做到事前认真梳理、充分论证，事中执行确保无虞，事后科学评估绩效，最大限度地避免出现内部控制制度流于形式、执行力不足以及无人监管的情况。

（二）内部控制体系相对不健全

内部控制体系的健全与否关系着事业单位的各项经济活动能否顺利开展，同时还对事业单位的可持续健康发展具有至关重要的作用。一套相对健全的内部控制体系，不仅能明确岗位职责及分工，起到相互制衡、相互监督的作用，还能为事后经济纠纷提供支持，维护事业单位的合法权益。事实上，我国大多数类似高中学校这样的事业单位的内部控制体系建设还需进一步健全，原因如下。其一，一些事业单位并未根据自身的实际情况和内部控制管理现状，制定专门的内部控制制度。其二，一些事业单位认为内部控制建设是财务部门的工作，应全权交付给财务人员，导致合同管理、固定资产管理、政府采购等方面的制度不规范或者缺乏。其三，部分议事决策机制未经领导者与高层管理者共同商榷、相关人员科学调研与论证等，就开展经济活动，导致活动推行不畅，出现人员混乱、信息闭塞等情况。其四，单位缺乏完善的关键岗位轮岗制度。

（三）内部缺乏相应的绩效考评机制

大多数事业单位的绩效考评机制不够全面，有些单位的绩效考评机制甚至形同虚设。但是绩效考评机制是检验单位各项活动进程与效益是否达到预期计划的重要手段，也是保障各项活动的质量与水平的有效措施，同时还是下一年度预算编制安排和政策完善的重要参考依据。因此，事业单位想要保证内部控制建设工作如预期设想一样进行，需要用相应的绩效考评机制对工作进程与质量进行管控。事实上，事业单位现有的绩效考评机制存在各种各样的问题，不是考核制度过于死板，缺乏灵活性，就是考核标准设定得不合理、不公平，挫伤了工作人员工作的积极性。

四、高中教育事业单位内部控制体系的构建措施

（一）强化内控意识，创造良好的内部控制环境

高中教育事业单位创造内部控制环境，首先需要强化单位领导及各部门负责人的内控意识，从思想层面提升事业单位内部控制的管理能力。即事业单位通过加大内部宣传和培训力度，开展一系列专题宣讲会和业务培训，营造一种“重内控，强管理”的氛围，以此不断提高工作人员对内部控制建设工作的认识，使其树立坚定的、科学的内部控制观念。其次，将内部控制建设结果与相关部门及个人目标责任、绩效考核相结合，充分提升工作人员参与内部控制建设工作的能动性与配合性，从行动上确保内部控制建设工作的质量与水平。最后，在思想上统一认识，在行动上统一步调，建立科学的内部议事决策机制和责任追究制度，以此确保重大项目负责人决策的科学性与正确性，提高单位解决问题的能力。例如，某学校涉及“三重一大”项目时，遵循民主集中、会议决定的原则，由校方各领导和项目关键负责人共同商议，并根据调研与论证的结果，将项目活动流程与方案确定下来。

（二）优化内控制度，以制度管人和管事

构建科学、有效的内部控制体系是提升事业单位内部管理能力的重要环节之一，也是相关工作人员行使权力的重要依据和保障。因此，事业单位必须不断加强内部控制体系建设，以制度管理单位工作人员和单位开展的各项经济活动。事业单位构建完善的内部控制体系，首先需要参考单位的组织架构、内部审计、社会责任及文化等实际情况，只有这样才能构建与之相应的内部控制制度。比如组织架构是否明确了各部门的工作任务与要求，或者在单位开展的经济活动中能否做到决策、执行、监管与审计权责分离；又比如内部审计是否按照独立原则设定了纪委监察部门和内部审计部门，以及是否对内部控制设计与执行过程进行了有效监督等等［2］。其次，站在巨人的肩上进行内部控制相关制度设计。事业单位无论是聘请外界的内部控制建设专家，对单位相关管理人员进行内控建设知识培训，还是直接利用会计事务所第三方机构，转移内部控制制度体系设计风险，对构建健全的内部控制体系设计而言，都是站在经验相对丰富和专业性较强的巨人肩上完善单位自身的内部控制体建设。最后，加强单位各部门、各岗位工作人员之间的有效沟通。内部控制制度体系的建设工作不是一蹴而就的，需要在实践中不断优化与完善，最后形成行之有效且符合单位实际情况的内部控制制度体系。在不断优化内控制度体系的期间，单位全体人员应摒弃错误的内部控制观念，将内部控制建设工作与自身职业发展联系起来，根据工作要求提升自身的业务水平，尽量在内部控制建设工作中不掉队、不掉链，同时主动投身单位的内部控制活动。只有单位工作人员态度端正，部门之间的沟通与交流才能顺利无阻。此外，事业单位各部门还应加强风险自查和风险评估，确保相关人员及时根据反馈的信息制定应对措施。

（三）构建考核机制，确保内部控制绩效考核公正、公平

事业单位想要基于内部控制建设，构建科学、合理的绩效考核机制，需要做到以下几点。第一，扩大单位绩效考核范围。事业单位需要对全体工作人员进行绩效考核，而考核参照依据不限于个人的工作水平，个人所在部门的整体内控管理工作实际成效［3］、个人与部门之间的相互联系等都要考虑进去。此外，对绩效考核过程和结果，单位要保持一定程度的透明度和公开性，并对考核结果留出适当的反馈时间。第二，建立科学的自我评价机制。事业单位各部门和各岗位工作人员都要进行自我评价，首先明确自我评价标准、程序及各项评价指标，并按照自我评价程序中的时间点呈递自我评价报告，其次等待领导小组审批，并按照反馈意见对工作进行整改。另外，事业单位在建立自我评价机制时，自我评价活动应由单位权威人士和独立性较强的部门负责，和自我评价的间隔依据单位实际情况而定，但是每年至少一次。最后，建立完善的奖惩机制。对内部控制建设工作中表现优异的工作人员进行适当的激励，比如提高该工作人员的年终奖，提供出国深造的机会等等。而对内部控制建设工作中不作为或者表现较差的工作人员应进行相应的处罚，这样才能最大限度地激发工作人员的能动性，继而推动单位的内部控制建设。

五、结语

高中学校隶属事业单位，但长期以来，各校的内部控制建设薄弱，财务人员较少，事务繁杂，因此亟须构建一套健全且行之有效的内部控制体系，改善目前学校内部控制不佳的现状。而事业单位想要构建一套内控体系，首先需要创造一个良好的内部控制环境，其次需要提高内部控制制度体系设计的科学性，最后需要建设科学合理的绩效考核机制，力求做到事前计划、事中控制、事后考核。