政府会计制度执行中的问题及解决对策

杜俊英

摘 要 在十八届三中全会的號召下，为适应发展需要，推动行政事业单位管理转型，打破旧会计制度的局限性，我国财政部门发布了《关于贯彻实施政府会计准则制度的通知》（简称“新制度”），决定于2019年1月1日正式全面施行。新制度在行政事业单位应用，可以对各项收支进行全面反映，揭示预算执行情况，提升财政资金的利用率和使用价值，同时也强化了外部监督。然而新制度的执行向行政事业单位的财务管理工作提出了更大的挑战，制度的衔接和执行过程中存在一些问题。本文主要以新制度为研究对象，分析执行中存在的问题，并提出相应的解决对策。

关键词 政府会计制度 行政事业单位 会计科目 会计核算

一、新政府会计制度执行的影响

（一）会计基础改变

旧会计制度是一种单基础核算，在会计核算时仅以收付实现制为基础，然而随着行政事业单位的不断发展，经济业务的类型复杂多样，如果仍执行单基础核算，则会出现部分支出记录不全面的情况，无法明确支出的具体方向和范围[1]。而新制度执行后，在会计核算时，既要按照收付实现制原则，又要执行权责发生制原则，“双基础”的会计核算使得反馈的会计信息更加全面完整[2]。

（二）财务报告改变

新会计制度的执行，要求行政事业单位编制两套财务报告，不仅要编制财务报告，还要编制决算报告，两者适度分离又相互衔接。要披露行政事业单位的年度盈余、成本、预算结余等报告信息，由此使单位财务部门工作量加大，对财务人员的会计处理能力提出了更高的要求。

（三）资产折旧摊销变化

新旧会计制度在固定资产的折旧和无形资产的摊销方面存在较大区别。行政事业单位执行旧会计制度时，采购的资产采取直接入账的方式，相比新会计制度虽然操作相对简单，但是直接入账的方式大大降低了各项资产的配置效率，资产无法发挥最大价值，实现最优化利用;而新制度进一步完善了固定资产的计提折旧标准，不仅要对现行资产进行折旧处理，对于往期没有计提折旧的资产还要进行补提。如此虽然能够反映资产的实际价值，反映资产的使用损耗情况，但同时也提升了资产处理的难度，要求必须掌握单位真实的资产情况，由此对单位的资产管理人员和财务人员提出了更高的要求。

二、新政府会计制度执行中存在的问题

（一）新旧制度衔接难度大，软件使用存在困难

行政事业单位正式实施新制度之前，要依据文件要求做好前期准备工作，主要是清查资产、清理挂账、核对往来账目、分析结余资金构成等，但是结合行政事业单位的实际执行情况来看，落实相对迟缓，主要是由于部分地区关于新旧会计制度衔接的文件下发较迟，加之新制度涵盖范围广、内容复杂，在较短的时间内无法很好地对制度进行准确的把控。同时，在新旧制度过渡阶段，政策指导文件不可能涵盖行政事业单位所有内容，难免会涉及一些新的问题，此时财务人员的自主性将会影响衔接效果。新的财务软件的使用也是财务人员面临的重要问题，软件使用习惯的改变、记账凭证的双向性、月末结转的变化，都向财务人员提出了更高的要求。

（二）细化会计科目，提升核算难度

新制度实现了财务管理和预算管理的“双功能”要求，对会计要素进行完善，不仅涵盖财务会计的要求，还包括预算会计的要求，使会计科目更加全面，一共有103个会计科目，其中财务会计科目77个，预算会计科目26个。这虽然使得会计核算更加精细化、准确化、全面化，但是财务人员面对新的会计科目，需要更长一段时间去熟悉和理解，可能会在短期内影响核算的时间和质量。新制度执行后，除新增科目外，还将部分科目进行了合并，如应缴财政专户款和应缴国库款两科目合并为应交财政款;事业基金、非流动资产基金、财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、经营结余合并为累计盈余科目。对部分科目的名称进行了调整，如累计摊销、待处理资产损益等科目名称;还扩大了部分科目的核算范围，如应付职工薪酬，旧制度中只是核算单位应付给职工及为职工支付的各种薪酬，新制度中还包括单位从职工工资中代扣代缴的社会保险、住房公积金。会计科目的变化和调整，容易导致工作人员混淆科目，产生失误，同时也提升了核算的难度和不适应性。

（三）资产管理复杂度提升

新政府会计制度对资产管理作出了相应的调整，提升了资产管理的复杂度。第一，资产核算涵盖范围扩大，如新制度增加了受托代理资产、预计负债等核算项目，改变了计提折旧的计提节点等内容，虽然提升了资产管理的规范性，但同时也提升了核算和处理的难度。第二，改变传统核算方式，新制度要求采取平行记账法，分离了财务会计和预算会计，资产核算执行双核算模式，要求核算人员既对资产的实际价值进行核算，又对净支出进行核算，并且要采取单独建账的方式[3]。第三，资产报表包含内容增多，编制形式改变，报表编制信息化虽然提升了编制的效率和编制的准确性，便于实现会计信息共享，但是报表编制难度的提升对会计人员提出了更高的要求。

三、提升新政府会计制度执行水平的有效对策

（一）把控制度衔接，深化软件功能

新旧会计制度衔接是行政事业单位贯彻落实新政府会计制度的一项重要工作。为促使新制度更好地与各级行政事业单位内部管理相融合，我国于2015年发布了针对新制度的指导性文件，为行政事业单位财务管理和会计处理模式转变提供参照。同时，2017—2018年，也先后发布了会计科目调整的相关政策，以及指导报表编制的相关文件。作为行政事业单位，应该在积极响应政策号召的基础上，分析本单位的实际管理环境，并梳理分析新制度中与本单位业务相符合的部分，依据新制度的要求，制定符合本单位的业务执行准则和操作流程，完善制度体系，以实现新制度的进一步推进。新制度要求执行平行记账模式，行政事业单位应深入研究平行记账法的具体流程和规范要求，熟练掌握会计软件的操作和应用方法，在运用中不断总结自己单位的特点，让会计软件根据单位的性质和特点不断升级更新，让软件真正成为会计工作的服务工具。

（二）掌握会计科目，优化会计核算

会计核算方法的选择会影响核算的准确性。在行政事业单位改革的不断推动下，其核算方法也在不断改进、优化，目前已逐渐与企业的会计核算方法一致，为提升会计核算质量，行政事业单位应针对性地借鉴企业的会计核算方法。在核算管理费用和业务成本费用时，要注意区分两者核算方式的差异性，同时要明确会计核算科目;核算的范围应包含流动资金、固定资产等单位的所有资金和资产项目。此外，为提升报表质量，行政事业单位的财务会计应注意报表编制的规范性，既要熟悉本单位财务报表的编制，结合新制度对报表编制内容、方法及排列形式等进行合理调整，又要定期审核报表的会计信息和财务勾稽关系，确保报表能够如实反馈行政事业单位的资产情况和资金变动情况，提升会计核算的合理性和准确性。

（三）强化资产管理，健全资产体系

要实现资产的保值增值，行政事业单位必须重视提升资产管理水平，做到专人专岗，新制度的执行，为固定资产管理提供了明确的方法和标准。资产核算时，应以权责发生制为基础处理资产，对行政事业单位的资产核算，要求使用时间不少于一年，且评估时价值在规定范围内;对于价值不符合标准要求，但使用时间超过一年的资产，要求计入核算范围;如果资产使用时间不明，则要根据具体情况进行折旧及核算[4]。新制度执行后，行政事业单位应结合本单位的资产利用情况、价值损益情况等，对会计科目中的相关科目进行更新，以提升资产价值评估的科学性，为资产的最优化配置奠定基础。行政事业单位应定期做好资产盘点工作，在掌握资产的实际情况后，针对性地采取合理的折旧方法和残净值计算方法，以客观地反馈行政事业单位资产的真实价值。行政事业单位应完善资产管理制度，结合新制度的要求，将新增内容囊括其中，如核算方法的选择、资产类别的划分、核算年限的界定等，制定一套包含全流程的资产管理制度，以进一步规范核算工作。

四、结语

新政府会计制度出台后，行政事业单位要积极响应号召，推动新制度的落实和执行，以帮助行政单事业位改进和自我完善内部管理体系，提升财务管理水平。新制度相较于旧制度适用性更强，更符合单位发展的要求，对规范行政事业单位的财务管理至关重要，有助于促使行政事业单位长效稳健发展。

（作者单位为山西省消费者协会）

参考文献

[1] 商丽君.事业单位执行政府会计制度的衔接问题与对策研究[J].纳税，2019，13（35）：94+97.

[2] 陳广伦.行政事业单位实行新政府会计制度中的问题及对策[J].中国市场，2020（03）：135-136.

[3] 郑雪.行政事业单位执行政府会计制度问题探讨[J].纳税，2020，14（04）：99+101.

[4] 闫霞.政府会计制度执行中的问题与对策[J].商业会计，2020（02）：61-63.