金融工具会计准则对银行业的影响探究

文| 薛 斐

引言

在金融工具会计准则当中，对金融资产以及金融负债进行了重新的划分，按照企业管理金融资产的业务模式和金融资产合同现金流量的特征，将金融资产分为三类，分别是：以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，以及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。并且对金融负债进行了重新的定义，只有满足了金融负债的4个标准，才能够被定义为金融负债。

实施金融工具会计准则对银行业的影响

扩大了表内核算的范围，提高了信息的准确性

在金融工具会计准则当中，对表内核算的范围进行了扩大。在传统的准则当中，许多原来在表外披露的金融工具，没有被纳进表内进行核算，而金融工具会计准则将其列入表内核算，进而使得金融工具业务所隐含的风险以及对银行财务情况和经营成果的影响可以充分的反映出来，进而有利于管理人员进行及时管理，采取针对性的解决措施。同时通过进一步扩大表内核算的范围，充分体现了管理人员对经营风险的关注度，以及对于全面披露的高要求。

在金融工具会计准则当中明确规定进行金融资产减值计算时，需要采用现金流量折现的方法，并且与银行当前经常使用的五级分类法进行相比。通过算法之间的比较可以避免计算过程带来的误差，进而保证相关信息的准确性，将贷款的价值充分体现出来，管理人员可以及时掌握金融资产减值而造成的损失，进而采取相对应的优化措施。

金融工具重分类的影响

在金融工具会计准则当中，对金融资产进行了重新的分类，明确要求在重分类的时候，要按照自重分类日其采用未来适用法进行相关会计处理，而对于从前已经确认的利益和损失，不应当进行追溯和调整。对于企业将一项以公允价值计量计入其他综合收益的金融资产重分类以摊余成本计量的金融资产，需要转出之前计入其他综合收益的累计得利或者损失。进而对该金融资产在重分类日的公允价值进行合理的调整，最终新账面的价值应当以调整后的金额作为依据。

对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行重分类的企业，企业在确定其实际利率的时候，需要根据该金融资产在重分类日的公允价值。对于企业将一项以公允价值计量计入当期损益的金融资产重分类，以摊余成本计量的金融资产，应当以其重分类日的公允价值为新的账面余额。

获取公允价值时难度较大

金融工具，会计准则，虽然对公允价值进行了重新的确定，但是由于缺少相关的参考标准，导致在获取时具有较大的难度。现阶段我国银行获取公允价值主要是依靠市场的公开报价，但是我国的金融市场还未发展成熟，并且相关操作也缺乏规范性，利率以及汇率也未达到市场化的要求，缺乏对没有相关市场价格的金融工具的估值模型，进而影响了获取公允价值的准确性。并且公允价值确定时会受到许多非市场因素的影响，在经济全球化的发展之下，金融市场的变化因素不断增多，并且在获取市场报价时，往往需要主观判断的加持，影响到了公允价值的准确性。最后，如果全面引进公允价值的计量，很可能会导致财务报表相关项目的波动性增加，进而影响到银行的整体管理。

金融资产减值的计算存在一定难度，监管标准与税收标准的差异较大

金融工具会计准则当中已经明确规定在对金融资产减值进行计算的时候，需要采用现金流量法进行计算。现金流量法叫银行采用的传统的分类法相比较，虽然有效的提高了信息的准确性以及反映了贷款的价值，但是我国现阶段的银行之间的差异性较大，所以对于发展还未完善的银行，在使用该算法时存在的难度较大。更重要的是经过实践表明，利用现金流量折现法计算出的结果，与监管当局要求贷款分类结果计提的损失准备，以及税务政策之下允许税前处理的损失准备都存在着较大的差异，并且要与税务部门规定的标准存在着更大的差异，进而影响了进行金融资产减值计算时采用现金流量折现法，在我国银行当中的普及程度。

银行在实施金融工具会计准则之后的对策

对银行的业务人员进行业务培训，进而加强信息系统的开发和利用

较银行之前采用的准则相比，金融工具会计准则的复杂性显著提高，所以对相关人员的操作水平有了较高的要求。为了保证金融工具，会计准则能够真正促进银行业的发展，要进一步加强对银行财会人员的业务培训，进而保证业务人员能够熟悉掌握银行现有的各项业务以及变化，对金融工具会计准则进行详细的学习和了解。

银行在发展的过程当中，会受到金融衍生工具形成的相关业务的影响，所以还要要求业务人员对金融衍生工具形成的相关业务进行详细的了解，进而对相关业务的操作流程以及本质进行理解，对计算公允价值时应当采用的方法熟练掌握，进一步提高业务人员对市场行情的了解程度。最后要开发相应的信息系统，将有市价的基金通过相关系统以及交易机构进行连接，实行自动计量的方式。而对于没有市价的，在系统当中应当设计相关的计量模型，进而对其公允价值进行计算。

通过深化金融改革，改良公允价值获取和使用的环境

在金融工具会计准则当中明确规定确定公允价值时，需要通过两个层次进行。经过研究发现，现阶段我国银行通过金融工具会计准则当中的规定获取公允价值的时候，主要受到执行环境的影响，所以要进一步对环境进行改良，营造良好的获取公允价值的环境。改良获取公允价值的环境，可以通过深化金融改革的方法对金融市场的交易进行进一步规范，形成良性竞争的市场环境。并且可以积极与国际市场的公允价值计量方法进行借鉴和沟通，进而针对我国现阶段的金融市场，创建针对性的公允价值估计的等级系统。

通过研究发现，通过估价研究信息所依据的信息不同，可将公允价值分为三个等级。首先将资产和负债相同的市场报价分为一级参照信息，并且该报价银行不可以进行调整。将资产或者负债较为相似的市场报价分为二级估价，二级报价可以根据计量以及参照标准的差异性进行适当的调整。而三级信息主要指的是资产以及债务相差较大的时候采用的方法。

提高现金流量折现法的稳定性

由于现阶段我国银行的差异性较大，所以在实施现金流量折现法时要保证稳定性，采用分阶段进行的方式加强现金流量折现法的实用性。

对于发展还未完善，现阶段仍然采用5级分类法的银行可以由5级分类法逐渐向现金流量折现法进行过度，进而反映出金融工具会计，准则的先进性，同时体现出银行管理的严谨性。并且要成立专业的协调小组兑现阶段会计标准与监管标准，税收标准的差异进行调查和协调，通过对相关政策进行合理的调整，采用针对性的调整措施，有效的提高现金流量折现法的稳定性，减少银行在经营管理过程中的风险概率。

结束语

金融工具会计准则属于国际会计准则当中相对复杂的内容，我国银行业在采取这一准则时，需要保证业务人员对金融工具会计准则进行了解和熟悉，避免在操作过程当中出现误差。金融工具会计准则在我国银行业当中的实施，标志着我国会计准则体系的建设迈出了关键性的一步，其不仅仅保证了银行业发展的稳定性，同时对整个银行业的发展，有更长远的见识和促进作用，所以银行的管理人员要充分的重视，通过不断的调整，降低银行经营风险。