论金融资产转移的相关问题探析

王琇瑾

论金融资产转移的相关问题探析

王琇瑾

市场经济的发展充满了各种各样的风险与意外，特别是随着我国金融市场的迅速发展、金融创新速度的加快和金融种类的不断增多，很多企业都有将金融资产转移到其他方，以保持资产的流动性，最大程度免受市场经济风险的侵蚀。本文就金融资产转移的相关问题进行探析，主要研究金融资产转移的情形与其会计处理。

金融资产；转移；企业；市场；处理

金融资产转移是指部分企业将金融资产转移到其他方，以保持资产的流动性，最大程度免受市场经济风险侵蚀的行为。近年来，市场经济发展千变万化，随着金融界信息变更的越发快捷、金融手段创新速度的加快和金融种类的不断增多，各种新型的融资结构也如雨后春笋版呈现在大众面前，急需与之相匹配的金融资产会计处理手段。本文对金融资产转移的相关问题进行探讨，主要包括金融资产的转移类型以及金融资产的会计处理。

一、金融资产的整体转移与部分转移

金融资产转移是否与金融资产终止确认条件相符是金融资产进行会计处理的重中之重。终止确认条件是指从企业的金融资产账户和资产债务表中将企业所持有的金融资产或金融债务进行转销，终止确认条件相对来说复杂程度较高，因此企业在判定金融资产是否符合金融资产终止条件时，通常都会综合考虑各方面的因素，三思而后行。在考虑的各种因素中，最突出的包括两点，第一要看企业即将转出金融资产的对象是否对企业形成压制作用，对企业的运作是否有实际控制权，一旦转入方与企业之间存在上述关系，那么企业的金融资产转出应该记录到转出方的财产报表中。而一旦金融资产转入与转出的双方是子公司的关系，那么就应该算企业内部的财产转移问题，而牵扯不上终止确认条件。因此，企业在判定金融资产的转移是否满足终止确认条件时，最开始要看是否存在子公司的关系，再开展下一步的企业战略计划设计；第二要看企业要转移的金融资产属于整体转移还是部分转移，根据整体或者部分转移，再来决定将金融资产终止确认的条件应用到整体金融资产转移过程还是部分转移过程中去。

其中，企业金融资产的部分转移细分还可以分成以下三类：第一，只转移金融资产中辨识度高的、特定现金流量部分；第二，按照特定的比例将企业金融资产创造出的现金流量进行转移；第三，按照一定比例将金融资产中辨识度高、特定现金流量进行转移。

二、金融资产的几种情形分析

1.金融资产转移符合终止确认条件。那么如何对企业金融资产是否符合资产终止确认条件进行判断呢？首先，必须满足企业对金融资产所创造出的现金流量的控制权利开始无效这个条件，其次，如果企业已经将金融资产和其所有权以及带来的风险和收益都转交给了转入方，这两种情况下都应该终止确认金融资产。判断明确之后，开始进行企业金融资产符合资产终止确认条件时的计量工作。一旦企业金融资产转移已经满足了资产终止确认条件后，都要按照统一的计量公式进行计算，即“金融资产整体转移损益=因转移收到的对价+原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得-所转移金融资产的账面价值”。

2.金融资产转移不符合终止确认条件。上文已经叙述了金融资产转移符合终止确认条件的判断，判断金融资产不符合终止确认条件只需与其相反，只要企业在转移金融资产后还可以对金融资产以及其带来的一切风险与收益进行控制，那么金融资产转移就不符合终止确认条件。对于不符合终止确认条件的金融资产的计量，要继续开展金融资产的整体转移，这时收到的对价要记为金融债务，且金融资产不得直接抵消记录的金融债务。在之后的时间内，也要继续确认企业金融资产得到的收益以及造成的债务。

3.金融资产的继续涉入。企业处于继续涉入情况中的前提条件是企业的金融资产所有权和其带来的风险与收益既没有被转移也没有被企业自己所保留。这种情况下，金融资产可以被终止确认的条件是企业金融资产的控制权利已经被企业放弃；反之如果企业金融资产仍旧持有资产的控制权，那么要继续根据涉入金融资产的数量和程度（取决于金融资产价值的变化给企业带来的风险性大小）来确认资产和有关债务。企业想知道自己是否仍旧持有金融资产的控制权，就要看金融资产转入方在金融市场中出售金融产品能力的大小。关于继续涉入情况下的金融资产计量，要按照继续涉入金融资金转移的程度，根据企业自身权利的义务，确认金融资产的收益与债务。

三、金融资产的会计处理分析

1.应收账款保理的会计处理。企业在经营的过程中，将通过商品出售以及劳务提高等形式得到的应收账款作为条件交给商业银行，作为回报，由商业银行给企业提供商务贸易方面的相关服务的过程就叫做应收账款保理。这种业务分成附追索权应收账款保理与不附追索权应收账款保理，由银行是否保留追索权而定。一般情况下，商业银行提供的保理业务都是附追索权类型的，在这种类型的应收账款保理业务中，一旦买家或劳务享有方没有在指定的时期内付款，商业银行就会向企业进行追索。而在不附追索权的应收账款保理业务中，金融资产造成的收益与债款会根据应收账款的转移而发生变化，此时企业将实际金额与账面价值的差值记入当期损益后，可以进行金融资产的终止确认。

2.抓住金融资产转移的契机，提升企业经济效益。企业的金融资产一旦参与了转移过程，就成为了无法以流动现金形式出售的资产部分，且其转移资产期限一般较长，作为代替，企业可以出售资产证券，将流动性较差的转移金融资产部分拿到金融市场上出售，当然也可以将其作为抵押物筹集资金，用这些方式来帮助企业度过资金筹集与流动困难的时期。企业金融资产转移是企业从资产不同组合平均收益率与发行的资产证券收益之间产生的差价中赚取利润的有效手段，与此同时，企业还可以出售不同的基础资产组合服务，代理各种本息交易以赚取中间的利润。金融资产的转移不仅能够活跃企业的资金流动，帮助企业解决手头紧的问题，还能够增加企业金融资金的利用效率，提高企业自身财产管理的水平，为企业在金融市场中站稳脚步打下基础。

综上所述，企业的金融资产转移是企业在市场经济中保全自身的常规手段，在日益复杂的市场经济中生存，企业必须给自己留一条退路，以保证面对突如其来的经济危机时能够临危不惧，存有后援支持力量，为企业日后的健康发展打下基础。企业在进行金融资产转移的过程中，要充分考虑各个方面的多种因素，判断金融资产是否符合资产确认终止条件，根据企业自身实际的资产运行状况作出进一步的经营战略部署。

[1]王琛.金融资产转移的确认和计量初探[J].会计师，2009 (12).

[2]张莉.金融资产转移会计处理的商榷[J].商业会计，2012 (06).

[3]王倩.论基于金融资产转移会计核算的若干探究[J].时代金融，2011(36).

（作者单位：山西焦煤集团有限责任公司杜儿坪矿财务科）