煤炭企业会计内部控制及风险防范对策研究

●解雪莉

很多煤炭企业逐渐认识到内部控制的必要性，不断更新和完善内部控制系统，必定成为企业的发展趋势。然而我国的煤炭企业大多数是国有独资或者国家控股的，在这种体制下，企业会计内部控制会容易有缺陷。基于此，本文将结合会计内部控制理论及风险防范，分析某煤炭企业的会计内部控制制度和内部风险，从而保证会计内部控制的完整性，风险防范的谨慎性，才能够高效地保护企业资产，有应对各种风险的能力。

一、会计内部控制及风险防范的概念

财务管理已经成为管理工作的重点组成部分，企业的不同环节、各个领域都被其内容、目标、特征渗入。从某些角度来说，财务管理和企业的生存、发展有直接关联，能促进企业平稳发展。

（一）内部控制的概念

内部控制是一连串方法、程序和制度的总称。它包括保护企业财产的完整，保证规章制度的执行，确定会计工作的真实、可靠，规范员工的行为。最重要的是能减少发生风险的机会。总的来说，内部控制需要自己约束自己、自己检查自己，自己反省自己的一种制度。

内部控制是一个动态的系统。随着经济和企业的发展，渐渐成为企业管理工作的基础和前提。会计内部控制作为其中的一个子系统，对会计信息的安全、完整，财产的质量水平，法律法规、规章制度的制定及实施都有所保证。会计内部控制的方法主要包括：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、财产保全控制、风险控制、内部审计报告控制等内容。

（二）风险防范的概念

风险是指行动结果发生的不同可能性，并预先判断到某此行动可能会出现的结果，分析每种结果没有出现的可能。但并不能提前知道真正的结果到底是如何。主要是预防危险事件，还可以在系统中检查自我管理方面的正常进行，以减轻或消除风险。而风险防范指定期的对活动进行检查、控制、监督，减少风险发生的可能。以减低企业损失、影响。是企业用来谋求最大利益的一种途径。

二、某煤炭企业内部控制分析

2000 年7 月，某煤矿集团有限公司产生；2005 年实施了股改，由七家股东共同出资经营公司。2019 年在世界五百强中排名第464 位。全公司现有职工16.02 万余人。该煤炭企业遍布于七个省18 个县市。子公司中有两家上市公司。目前，产业主要是煤炭，电力、金融、化工为辅业，还新增了文旅、物流等新兴产业。

在“十三五期间”，该煤炭企业坚持以煤炭为基础多元化发展的战略目标。持续发展煤炭业的同时，不断延长产业链，发展新兴产业。然而，在发展的同时，也存在一些缺陷，主要表现为。

（一）会计内部控制制度不完善

该煤炭企业虽然制定了相关的会计制度，但并没有及时修改。由于更新不及时、内容不健全、执行不严谨等都会造成不同程度的问题。首先，新时代下，该煤炭企业不及时更新内部会计制度，以至于没能及时享受新政策的利好，可能会形成潜在的经营风险。其次，在制定制度时，可能会因为自身水平或经验问题，会使制度制定的不够全面或者不清晰。这种有问题的制度在执行过程中，不同的人就会有不同意思的理解，导致同一会计事务会有不同的处理结果，核算过程也会没有秩序。最后，在执行过程中，可能会因为管理层的权力，不按制度实施工作，或按照其自己的想法去执行，导致相关制度形同虚设。

（二）会计监督体系不健全

通过调研发现，在该企业的会计内部控制中，会计监督的执行不到位，缺少对会计工作的事前、事中以及事后监督。此外，目前该企业中有部分在岗人员的道德水平有待提高，存在工作中私自挪用公司资金的问题。这种行为,基本上管理者前期无法察觉，等发现时，往往已经形成较大的损失。其实员工之间相互监督的可行度、可信度并不高，比较容易出现串通的可能。以上这些问题都会让该企业的发展受到危害，久而久之，如果企业的财务方面有问题，那将有极大的难度实施解决措施。

（三）会计信息环境不安全

会计环境会影响会计信息的需求，影响会计程序与方法，乃至影响企业提供会计信息的意愿等。而会计信息环境也会因钱财诱惑的影响，可能有的在岗人员会把该企业的会计信息进行私自保存，或者提供不正确、不完整的数据。目前，该煤炭企业存在信息更新不及时、相关的数据不真实等，也会让该企业的会计内部控制工作遭到重创。

（四）会计从业人员的素质不高

会计人员素质是指会计人员从事本职工作应具备的品质和能力，是完成会计工作任务的基本条件。它包括思想道德、专业知识、工作技能和改革创新四个方面。通常，每个公司都要有一套完善的会计内部控制制度来开展会计工作。一套完善的会计内部控制制度就会需要不断地更新、持续地完善，才能提高会计工作的效率。如果出现了特例，也必须做到及时发现问题，快速解决问题。

三、某煤炭企业内部风险分析

为了实现煤炭企业的可持续发展，该企业的会计内部控制应该严格按照自身的内部控制现状不断修改、完善，始终适应我国有关法律法规的要求。在出现风险问题时，可以采取有效措施，防止造成更大的损失。目前，存在的内部风险主要有：

（一）财务风险

财务风险是比较综合的一种风险，所以本文把财务风险作为重点考虑，主要从偿债能力和盈利能力两个指标分析。

由表1 可知，一是总资产收益率呈负数，说明该煤炭企业的盈利能力不强。近三年总资产收益率的变化，可以了解到该企业的资产运营趋势及方向，并准确地评价资产运行的质量水平。二是营业利润率持续下降，说明产业转型对该煤炭企业的影响力巨大，使得该煤炭企业最基本的获利能力在减少。建议该煤炭企业应快速调整战略，在转型中平稳发展。

据统计资料分析，该煤炭企业在刚上市时资本收益率一直持上升趋势，从2017 年开始下降。究其原因，这是因为随着企业规模的扩大，业务数量的增加，就需要增加新产品、开拓新市场以及新的管理模式，那么资本收益率就会随着下降。

表1 盈余现金保障系数分析

盈余现金保障系数能反映出该煤炭企业的净收益中现金保障的情况。由图1 可知，该煤炭企业在2017 年到2019 年间盈余现金保障系数都是负数，且数据呈现越来越小的趋势，说明该煤炭企业收益质量状况不好，其发展目标不适用于该企业本身的状况。

图1 盈利能力分析

图2 短期偿债能力分析

由图2 可知：第一，该煤炭企业在2017-2019 年间的流动比率连续降低，远低于该指标的标准，说明该煤炭企业的变现能力在减弱，短期偿债能力也不好。第二，从速动比率看，若该值大于或等于1 时，表明企业有充裕的能力偿还短期负债。而该煤炭企业的速动比率与流动比率相近，说明其开采量较少，但销售能力不错，但由于该煤炭企业负债基数庞大，整体说明该煤炭企业的短期偿债能力弱。第三，现金比率一般在20%左右比较合适，如果比率过高，说明该煤炭企业的变现能力不错。从图中看出该企业的现金比率在连续降低，但依旧高于20%，说明该煤炭企业用现金偿付流动负债的能力在逐渐减少，从偿债角度看是好事。但如果一直维持较高的比率，就说明资金利用效果较差。因为现金是各类资产中盈利能力最低的，持有过量现金会使企业承担额外的机会成本。第四，从现金比率看，该指标是用来权衡企业在经营活动中的现金流量能偿还流动负债的水平，可以真正反映该煤炭企业目前的现金性资产所具有的偿债能力，还可以了解该煤炭企业的现金性资产对全部流动负债的实际保障程度。一般该比率均为1 最合适，然而，该企业的现金流量比率明显低于1，所以其偿债能力较弱。

由图3 可知：资产负债率接近90%，说明该煤炭企业负债经营的程度高。债权人收回账款的可能性低，那么利益就得不到保障。但是经济繁荣时，由于财务杠杆作用，可以提高所有者的利润。但如果经济不繁荣，就会有超大的损失。换一个角度分析，在这种高负债的结构下，获利能力也大。所以有着双刃剑的作用，一定要谨慎利用。此外，产权比率为0.6，可知股东权益有60%的希望能偿还债务人提供的资本，对债务人来说是比较安全的结构。因为产权比率是1 比较合适，所以说该煤炭企业的长期偿债能力还是不错的。

图3 长期偿债能力分析

（二）安全生产风险

虽然该煤炭企业一直致力于把矿井操作设备智能化，并且在这条道路上付出了许多，但是还是会有煤矿安全事故的发生。这不仅让我们反思，设备智能化并不是煤矿井下安全的保护伞，它依然需要人为的操控。所以在设备越来越先进的同时，井下的安全才是应该关注的重点。因此加强井下安全环境的监督，还要定期对设备进行保养、检修，以便及时发现问题，解决问题。

（三）营销风险

在激烈的市场经济的竞争下，该煤炭企业有着广阔且复杂的运输干线。能和整个华北甚至全国地区相连，主要运输方式有京包线、大秦铁路，以及秦皇岛港等多个港口运输，可以让该煤炭企业的产品运到全国各地。但是，由资料可知市场供需平衡，该煤炭企业仍然有很多风险，这些都对影响企业的可持续发展。

图4 煤炭价格分析

产品价格风险有双刃剑的作用：一方面是积极作用。会使该煤炭企业快速抢占市场，打开品牌、提高质量、技术，同时就会使煤炭企业的经济效益得到提高和进步。另一方面是消极作用。如果一直低于市场价，那么该企业的利润也会降低，也就没有足够的资金搞研发。如果没有及时升级产品，开发新产品又会对利润产生影响。

（四）人力资源风险

相对而言，该企业的人力资源政策更加完善，在岗大学生的待遇是非常不错的。但还是有一定的缺陷，主要是在人力工作管理方面，例如：每年为部分政府职工子女解决就业，接收复员军人等，至于这些人是否能够适应自己的岗位，是否知人善任也是照顾不到。虽然每年都强调评估，但很难建设一套完美的奖惩分配机制。还有培训内容未能有效与社会接轨，职工的实践能力和创新能力有待加强。

四、对策建议

（一）会计内部控制问题的防范措施

1.不断完善内部控制制度。企业应该把一套健全的管理制度作为基础，内部控制也需要依靠管理制度执行工作。煤炭企业要做到及时更新内控制度，才能使会计工作顺利开展，随之配合集团发展。如果发生了特殊事情，也必须迅速报告领导，做到能发现问题，也能解决问题。

2.加强企业监督机制。从该煤炭企业内部监督出发，通过完善自我进行评价体系，然后配合相互监督，再制定相应的解决方案，例如奖惩制，可以预防在岗员工私自挪用资金的操作。其次，从外部监督角度着手，多了解社会、政府给出的积极意见，不断提高他们的法律意识，让其明白什么事不可以做。最后最好对各个岗位仔细分工，精确责任到个人。

3.建设企业信息安全管理。要加强对软件的监督，加大对计算机操作人员的管理力度，确保每一个数据都有完整性和准确性。此外，对计算机操作人员进行细致分工，使应分离的相关工作能够正确分离，不相互干扰。

4.增强会计人员思想建设。开展思想政治培训课程，树立职业目标，加强职业道德规范。抛弃金钱的诱惑，了解会计人员有哪些可以做，哪些不可以做的事情。此外，让在岗员工明白会计职业是持续学习的过程，需要在每次的学习中提高专业技术，正确了解自己的职业水平。随时提出问题，随时会解决问题。这样集团才能又好又快的发展。

（二）内部风险防范对策

1.加强信息系统，强调安全生产管理。煤炭行业的生产经营风险远高于其他行业，调查结果显示九成的矿难是人为造成的，因此，安全生产在同煤内部控制中应该引起公司重视。首先，加强事前预控。必须了解影响安全生产的各种风险因素，然后对各种风险因素进行分类，定制不同风险因素相应的管理和预控的安全措施，并在工作前落实推进，达到事故于尚未发生之前我们就有了预防。其次，过程监测。要充分利用该煤炭企业的智能技术设备信息进行监控、预测，比如在线监测煤矿安全环境、对瓦斯检查员进行监督、监测顶板离层监测仪等等；也可以利用网络随时随地留意现场风险监测，对矿井中可能会发生的风险持续防范，提高每个员工的安全意识。要求相关人员制定有针对性的安全预控措施，防止事故发生，将事故消灭在萌芽状态。一旦发生事故，立即通知相关人员。做出相对应得解决。最后，事后处理突发事件。如果真的发生了安全生产风险，重要的是一定要尽最大可能将风险降到最低。如果有人员伤亡，一定要先救治伤员，不惜一切代价保护工人生命安全。

2.加大资源整合力度，开辟煤炭运输新渠道。煤炭企业应该把资源整合项目作为一个重点工作来抓。虽然在煤炭资源整合过程中，仍可以依靠政府监管和市场调度，不断开发新煤田，但煤炭企业要迅速占领煤炭市场，并增加煤炭存储量，就要充分发挥市场的作用。另外，积极开拓煤炭新运输通道，加大运输力度。该煤炭企业已经由以前的铁路运输、公路运输增加了战略装车点和自营铁路，以及水路运输的多种运输方式的变化。

3.严格制定人力资源适用和激励约束机制。企业的活动肯定是以员工为核心，因为内部控制就是对各类员工的控制，各类员工贯穿于内部控制活动的全程。风险防范活动必须针对具体人员具体开展，因此相应岗位的人员选拔和配置必须严格到位。首先，建立规范的候选人资格审查程序。充分验证候选人的背景信息。该煤炭企业在人才聘解制度制定方面，要建立一个严格的管理程序，人事部门和用人部门应一起对应聘人员进行比较全面的测验和评估，确定该人员的学历、知识、职业道德和专业技术是否能达到对应职位工作能力的要求，能否配合企业发展的需要。还要修改目前的用人政策，招贤纳士，为企业多元化发展准备高质量人才。其次，建立并完善激励和约束制度，提高企业绩效评价标准。人不仅是企业内部进行控制的设计者，同时我们又是该制度的执行者，激励与约束制度应是该煤炭企业在人力资源信息管理的核心，那么就应该定期进行员工绩效考核，业绩突出的员工，及时给予晋升、奖金、表彰等精神和物质双层奖励；相反，对于工作不努力、不上进的员工，应根据具体情况，采取适当的方式给予惩罚。

总之，目前该煤炭企业逐步市场化，现阶段最重要的任务就是要加强内部控制和做好风险防范，以保证企业平稳发展。