融资租赁企业税负分析及涉税风险规避

杨林

摘要：融资租赁作为我国新型的经济行业，近年来不断受到国家的重视，因而融资租赁企业也在国家相关政策和措施的扶持下，实现了较为快速且良好的发展。通过分析融资租赁业务和企业的主要内涵，了解当下融资租赁企业在新的政策下税收负担呈现的特点。与此同时，以融资租赁企业在经营过程中涉及的各项风险为基础，找出影响企业产生风险的主要因素，从规范纳税行为、获取正规发票、优化相关法规等三个方面，提出帮助融资企业规避税务风险的相对应解决策略，以期使企业能减轻自身的税负，从而让融资租赁企业适应市场环境，实现长远发展。

关键词：融资租赁企业;税收负担;涉税风险;解决策略

引言

融资租赁作为一种新型的金融产业，与其他的经济产业相比，它集合了除融资以外的许多内容，包括物质的融集以及技术的更新等多个方面。而融资租赁活动与一般的租赁活动相比，它又呈现出以下特点：融资租赁的出租方只能对租赁的物质拥有所有权，进而让承租方能够按照约定来支付应该的租金，但实际上出租方在租赁活动结束之后，其所有权也能够移交给承租方，承租方如果想对租赁物进行购买，也是可以的。所以说，在融资租赁的整个活动中，租赁物的购买一般让承租方来负责，出租方承担的责任就是提供相应的服务。融资租赁这种形式的产生是我国经济发展到当下所需要经历的一个必然阶段，它能很好地适应市场的需求也能促进市场的发展。如果企业在发展中需要技术的更新，融资租赁活动也能促使企业解决问题，从而提升企业的经营效率。2016年国务院颁布的“营改增”政策，使得企业从缴纳营业税变为了缴纳增值税，这项政策同时对融资租赁企业带来了巨大的影响。在政策变化的当下，融资租赁作为新型的方式，很难让所属的企业准确把握税收政策的相关要求，与此同时，再加上融资租赁活动自身还涉及许多财务问题，这样就使得融资租赁企业在面对新政策时，不仅要处理由于政策变化带来的税收风险，还要应对自身的财务管理。因此，研究融资租赁企业的税负和风险等问题在当下的政策环境中是十分必要的。

一、融资租赁与税负的内涵分析

（一）融资租赁主要内容及利益相关者

融资租赁活动涉及的对象主要是出租、承租和供货三方责任人。融资租赁活动三方利益相关者的主要工作分别是：出租方一面通过租赁的方式将设备提供给承租方，另一面又为供货方购买设备提供一定的资金支持;承租方作为对设备租赁有要求的主体，会把需求报告给供货方，与此同时，还会向提供设备租赁的出租方支付费用;融资租赁活动涉及的三方责任人在进行设备租赁时，对设备的使用权和所有权分别归承租方和出租方所有。所以，当融资租赁的活动结束之后，按照合同签署的要求，承租方要将应给的租金全数支付给出租方，还要完成其中对于自身工作内容的责任要求。此时，如果租赁设备的最终归属权没有在合同中有专门的提及，那么就需要将协议进行额外的补充。在补充条款时，倘若利益相关者不能协调清楚，互相无法达成一致的意见，要么可以按照原先既定的合同来分配归属权，要么可以将其还是归给出租方所有。

（二）税负的概念及形式

税负的全称为税收负担，是指纳税人向国家缴纳应该的税金之后，对自身经济所造成的影响。因此，税收负担不但反映出纳税人对于税收的承担情况，还能体现社会产品的税收到底在国家与纳税人之间是如何进行分配的。税收负担呈现的状况不仅关乎着作为纳税人企业和个人的利益，与国家经济发展也有着重要的联系。从整体形式上说，税收负担一般指的是比例、累进、累退这三种。所谓比例税收负担，是指纳税人的最终的税负总额不会因自身收入的多少而发展改变;累进税收负担则与收入成正比，也就是说当纳税人的收入越多时，其所要缴纳的税款就相对越高;累退税收则与纳税人的收入成反比，即纳税人的收入越高最后的税款负担反而减小。

二、融资租赁企业的税负现状

自2016年国家财政部颁布了“营改增”政策之后，许多企业要根据政策的要求，将原本缴纳的营业税改为缴纳增值税，这样的企业包括了建筑、金融、服务等多个行业。“营改增”政策中，针对融资租赁企业的增值税方面的问题也有着明确的规定，关于融资租赁企业税收问题，政策中主要是通过划分四种税率来进行征收的。具体内容是，根据租赁的方式不同，融资租赁企业如果采取的是“直租”和“回租”的方式，那么征收税款时就会对其税率进行分类;而企业的不动产和有形动产租赁税率也有所不同，使企业在缴纳税款时，有着不同税收方式的根据。“营改增”政策关于税收的规定，让融资租赁企业的税负问题发生了许多变化。对于融资租赁企业来说，“营改增”政策的实施，让企业在经营活动时，能将进项税额一次性的获得抵扣，加上企业的纳税时间有了灵活的调整，企业的运营资金就能及时地回笼，进而用于其他项目的经营。这样企业能在实施经营活动时，在相关税收政策的指导下，能够最大化地提高资金的是使用率，不断提升企业的经济效益。

三、融资租赁企业涉税风险的原因分析

（一）经营业务性质发生改变

很多企业为了较少税款的上缴金额，往往会通过改变原有经营项目的方式来达到目的，尤其是在“营改增”的背景下，此方式让许多企业从中获益。具体而言，企业会改变经营业务的性质以及财务的处理方式，来将原本的融资租赁工作虚拟化，使得企业在交易和财务管理不同的手段下，与“营改增”优惠政策相匹配，从而实现少缴税款的利益效果。但是，这种节约稅款的方式，存在偷税漏税的巨大隐患，如果政府的有关部门予以发现，很有可能将企业改变经营性质的做法认定为违法行为。因此，企业在改变经营项目性质的问题上，存在极大的涉税风险。

（二）本金处理方式不符规定

在当下“营改增”政策实行的大环境下，企业在进行融资之后，关于售后的回租问题有着较为明确的规定，政策要求企业在统计了销售额之后，沿用其方法，将项目运营过程中承租方所给的资金予以扣除，与此同时，在针对出租方时，也不会因企业的资产销售行为产生税收。如果企业在融资租赁的活动中是出租方，那么在向承租方购买资产时，如果不能获得与税收金额对等的增值税发票，其税务的支出就不能等同于进项来做抵扣。相反，如果企业在融资租赁过程中是承租方，在购入资产时，就能将其进行抵扣，而且之后在进行资产的出售时，也不用缴纳增值税。但是企业对于发票的获取方式，会因为违反了政策的相关规定而产生税务风险。

（三）不规范票据的产生

根据“营改增”政策的要求，在融资租赁活动的过程中，向企业征税的方式是将回租业务之中的差额进行扣除之后，在进行的税收金额计算。这些扣除的差额内容主要有来自借款和发行债券的利息等，最后的发票能成为企业扣除差额的凭证。但就目前的情况来看，企业要获得最后这一正规的发票较为困难，因为“营改增”政策并没有对这种发票的开具给予明确的规定，所以说，企业在之后如若进行了利息的扣除，那么有关部门会因政策规定将其视为违法行为，企业就会产生偷税漏税的风险，同时也享受不了当下政策带来的优惠。

四、融资租赁企业规避涉税风险的策略

（一）以政策为指导，规范纳税行为

在国务院颁布“营改增”政策的当下，企业需要严格以其为指导，来规范自身的纳税行为，根据政策的规定，按时向国家缴纳税金。对于融资租赁企业来说，想要知道自身经营活动需要缴纳的税金数量，不出现违法的行为，内部的整体员工就要在了解法律法规的前提下，及时与税负部门进行沟通，从而明确开展融资租赁可能涉及的税务问题。如果融资租赁企业在经营活动时，为了获得更多的政策优惠，进而改动经营项目的性质，那么其财务数据因此也会进行改动，此行为就属于违法行为，所以说企业应该严格地按照政策的相关规定来从事经营活动以及纳税。除此之外，企业还要从长远发展的角度来制定经营活动的战略计划，通过制定业务的发展目标，来限制租赁项目可能超出的预算，以融资租赁为主要的方式来替代，并按时向国家进行税款上缴。

（二）以守法为根本，获得正规发票

针对企业在融资租赁活动中的涉税风险，融资租赁企业应该严格以相关法律法规的要求为准绳，根据所在地区税务部门的规定，从而在经营活动时，获得正规的发票，将可扣除的利息合法化。这利息的正规发票不仅证明了可扣除利息的正规性，还是差额计算的重要凭证。融资租赁企业在获取发票时，除了要遵守政策内容之外，还要与当地的银行以及金融机构保持的积极地联系，与此同时，还要在融资租赁时，主动地向给自身供货的一方提出开具发票的要求，使一切的经营活动都合法化。例如，当前的“营改增”政策要求企业在统计销售额时，需要以差额数据为基础，之后再向政府交纳税款。但是，如果融资租赁企业没有获得正规的运营资质，在缴纳税金时，就要根据全额的税率为标准来进行，就不能再按照之前的方式来缴纳。企业只有在不同的经营状况下，按照不同的标准缴纳税金，才能有效防止风险的产生。

（三）以制度为准绳，优化相关法规

融资租赁企业在新政策的实施下，获得了良好的发展，由此看来，融资租赁这一新型产业想要求得发展，就离不开相关政策的帮扶与鼓励，融资租赁企业想要不断增加规模，也要严格按照相关政策的要求来进行纳税。根据融资租赁企业在当下发展中出现的风险问题，国家要想让该企业迅速适应市场的环境，获得长远的发展，就应该重视与融资租赁行业有关的政策颁布。政府在制定融资租赁企业的政策条款时，不仅要全面覆盖该行业在经营活动时可能涉及的问题，还要细化政策在税务问题上的具体流程，给予融资租赁企业详细的税务缴纳指引，为融资租赁企业提供可靠的制度保障。基于此，政府的相关部门就要在当前市场经济不断发展的时候，顺应改革带来的变化，将与融资租赁相关的税收政策进行优化，改掉原本的不足之处，更好的指导融资租赁企业的发展之路，使融资租赁企业能够按要求缴纳税款，同时规避经营过程中产生的各种风险。政府通过不断完善相关的制度，让融资租赁行业的运行有法可依，使之持续良好发展的同时，为其营造一个健全的税收体制。

结语

融资租赁企业在经营过程中要积极面对涉及的各项涉税风险，在国家相关政策和措施的扶持下，通过规范企业自身的纳税行为、规范发票管理等措施，合理规避税务风险，以实现企业的长远发展。

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