内部控制视角下事业单位预算管理机制浅析

成芳

摘 要：随着我国事业单位会计制度的改革，传统会计核算方法已逐渐退出历史舞台，同时财务管理和财务预算模式也发生着巨大改变。文章从目标关联性、协同支撑性、途径有效性分析了内部控制视角下的事业单位内部预算管理机制，并提出其存在管理不科学、信息化薄弱以及业财不融合等问题，针对此提出优化对策，结合实际情况提出意见和建议。

关键词：内部控制  事业单位  预算管理  业财融合

目前各行政事业单位施行的新《政府会计制度》，改革了我国传统行政事业单位会计核算方法，从单纯收付实现制转变为以收付实现为主的预算会计和以权责发生制为主的财务会计并行，两种核算方式适度分离又相互补充，为我国编制权责发生制的政府综合财务报告奠定了坚实基础。事业单位内部预算和内控是公共财政管理的重要组成部分，良好运作的内部控制和合理内部预算是防控财政风险的重要手段。此外，要想更好地贯彻实施预算管理相关制度，必须做好事业单位的内控工作。财政管理具有调控风险，其风险范畴以预算管理内容为依据，因此做好绩效考核是规范预算管理的重要手段。

一、预算管理机制与内部控制关系介绍

（一）目标相关性

我国事业单位开展内部控制的目的是为了保障合法经营，确保安全有效的资金流动和程序，实现财务以及相关账目的信息安全和信息链完整，进而预防因资金和财务漏洞而产生的徇私腐败行为。预算管理工作有助于完善绩效目标任务、降低财务风险，与内部控制在目的上具有重合，因此可以将二者有机串联，依靠预算管理更好落实事业单位的内部控制机制，整合资产、债务、收支等管理工作，实现资源优化。

（二）协同支撑性

事业单位预算管理系统的完善，离不开内部控制协作支持;同样，预算管理也是实现事业单位内控系统建设的重要手段。当前我国事业单位预算管理存在诸多弊端，数据不尽准确、预算体系不科学等问题屡见不鲜。营造科学有效的内控环境，让预算管理实现更高效的执行，确保财务管理过程中各个环节准确合理。

（三）途径有效性

预算管理是事业单位内部职能管理的一个重要组成部分，财务部门通过开展预算编制、财务监督等工作，结合内部控制机制保障单位财务管理。制度设置是否合理決定了管理的效果，科学开展预算管理工作促进事业单位内部控制更高效执行，内部控制运行同时降低了财务风险的产生。

二、内部控制视角下事业单位预算管理问题分析

（一）预算机制缺乏科学性

科学的预算编制机制是保障预算合理执行的有效基础，而在我国事业单位的工作运行实际中，预算编制工作面临许多困难，其庞杂的内容、深度的专业性均对从业工作者提出了较高要求。但是现实中许多单位对于预算编制工作的重视程度不够，没能将这项职能与国家和财政部门的总体规划与导向相结合，未做到统筹兼顾高效组织，从意识层面降低了对预算管理科学性的要求。其次，一些事业单位编制方法老旧，以传统增减量预算为主，没能及时更新思路，创新方式，缺乏更加客观的预算管理方式。

（二）内部控制和预算管理相脱节

事业单位经济财务活动事前、事中、事后每一个环节都需要严密防控、监督与科学评价，而内部控制正是能有序覆盖所有环节的方法。整个预算过程需要充分考虑单位各部门之间的沟通，将资产配置情况和单位具体工作实际列入预算编制影响因素中，同时考虑经费额度以及开支范围、预算进度等因素是否合理、数据是否真实、及时、有效等等。一些事业单位在内部控制与预算管理结合的实际中产生应用脱节，甚至可能出现较大偏差。其原因主要是，一方面预算管理工作人员受制于知识经验的掌握情况，在编制设置时不能充分考虑实际内容;另一方面，目标设定缺乏科学性，未能从全局角度出发，从而导致工作效果和编制预设不一致，降低内部控制效率和预算管理的效率，使二者更加脱节。

（三）信息化程度不足

互联网和大数据已经广泛应用于各行各业，尤其是结合大数据在信息化时代的显著优势，能有效提高办公效率，较低工作成本，实现更迅速、更优化的工作模式。但是，我国事业单位尤其是二三线城市的事业单位仍以传统预算管理机制为主，获取数据的方式较为原始，对办公软件以及大数据应用的敏感度不高，更不能实现数据化地管理和分析。信息化程度的落后阻碍事业单位预算管理向更高层次发展。另一方面，信息化不足也造成了数据管理的滞后，进而导致数据准确性和合理性降低，后期预算不够充分。

（四）业财融合不充分

我国财政部于2016年印发了《管理会计基本指引》，其中指出业财融合是管理会计的一种应用形式，强调财务和业务流程的重要性。首先，我国事业单位使用的财务管理手段普遍以传统方式为主，存在一定的滞后性，往往是在出现问题后的补救，而不注重前瞻预防。其次，财务工作者的业务能力普遍不足，一些事业单位存在非财务专业的人参与财务工作甚至主管财务工作的现象，同时管理层缺乏专业财务人员，多重因素导致单位在宏观规划方面忽视财务管理的重要性。再次，财务分工也不尽合理，业务人员和财务工作者对财务流程的把握衔接和融合不足，导致预算管理工作效率不高。

三、对策分析

（一）优化流程，创新管理

预算编制是事业单位财务管理工作的主要内容，高效的预算工作为事业单位内控提供保障和支撑。事业单位应提高对预算编制的重视程度，从决策层面讲预算编制列入“三重一大”工作中。在此基础上，不断优化流程，创新管理方式，完善制度设置，结合单位具体实际进行方案设计，充分考虑数据和信息化手段的应用来完善预算管理工作的客观性和真实性。

（二）结合内控制度完善落实和执行

内部控制视角下预算管理的落实离不开监督和问责。根据事业单位具体实际，出台相应监督制度，科学研判预算的执行情况并针对执行中出现的状况及时进行调整，避免产生重大偏差。此外，拟定问责制度和通报制度，对出现错误和重大失误的，要追究相关人员的责任，对预算管理运作良好的也要进行表扬和奖励，充分发挥制度监督职能。

（三）完善预算考核体系

在内部控制机制中创新思路，完善相关体系和管理方法，注重责任分工和结果导向，确保科学管理渗透到预算的全过程，以一体化思路提高成本控制，完善分配模式。事业单位在预算考核系统完善过程中应注重从细节和流程制定着手，并形成相应的跟踪制度，全方位、全覆盖地参与财务管理过程。注重分析管理，针对预算管理中出现的问题，要及时探索和分析，寻求解决方法，并积极矫正和优化。

（四）加强信息化手段的应用

随着信息化的发展，单位管理活动尤其是经济活动离不开信息系统管理。信息化的应用可以有效降低主观影响，保障预算管理更加客观安全，有迹可循。同时，许多事业单位涉及经费多、经济数据琐碎庞大，传统的处理方式很容易出现纰漏。而信息化管理不仅可以更有效处理经济活动，更能完善财务管理的监督体系。因此，需要从技术手段上对信息化系统进行建立和完善，拓展管理内容和层次，流程上形成自动化、完整化的处理过程，并建立相应的反馈系统。需要对相关工作人员开展技能学习和训练，确保财务人员能做到熟练掌握、深入了解、主动适应。

（五）发挥工作人员主观能动性

事业单位的管理离不开管理主体，充分调动工作人员的主观能动性，积极投入到单位工作中，保障预算管理等各项工作顺利开展，各项工作目标完美实现，首先，要加强工作人员职业道德修养，从意识层面提高对工作的重视程度，充分发挥自身价值。其次，建立健全奖惩机制，尤其是相关激励机制，确保职工有动力发挥自身优势才干，督促职工不断学习，提高业务能力水平。促进部门和部门之间、领导和职工之间的沟通，多渠道提高事业单位预算管理能力。

四、结束语

针對内部控制视角开展事业单位预算管理机制的研究是具有意义的。明晰二者之间的关联，从后续工作开展的角度分析目前存在的问题和困境。结合内部控制视角下事业单位内部预算管理遇到的问题进行讨论，制定出更具针对性的应对措施，优化和创新事业单位预算编制的流程，依据内控制度来促进预算管理的落实，搭建完善的预算考核体系，提升预算管理的信息化程度，强化内部控制和预算管理的宣传工作，调动人员的工作积极性，将全面预算与内部控制渗透到各部门各岗位各员工的日常工作中，才能有效改善预算管理工作、提高内部控制管理的质量，充分发挥全面预算管理对单位各项业务活动的控制力，促进事业单位财务水平的发展与提高。

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