浅谈区块链对获取审计证据产生的影响

万仲仪

[摘 要]区块链技术具有的去中心化、分布式、公开透明、不可篡改的特性，引起了德勤、安永等会计师事务所的重视，使相关机构不断加大审计投入。区块链技术对未来审计行业的发展可能产生颠覆性影响。基于此，本文分析了区块链技术发展现状，结合区块链技术的特征，研究了区块链技术在获取审计证据领域应用的可行性以及对审计取证产生的影响。

[关键词]区块链技术;审计取证;不可篡改

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.16.033

[中图分类号]F239.4[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2020）16-00-02

0     引 言

习近平总书记曾在中央政治局第十八次集体学习时提出：“我们要把区块链作为核心技术自主创新的重要突破口，加快推动区块链技术和产业创新发展”。“数字经济之父”唐·泰普斯科特在一次演讲中曾提到：“在未来几十年带来巨大影响的科技已经出现，它不是社交媒体、大数据、人工智能，而是比特币等数字货币的底层技术——区块链”。传统审计行为中的一些缺陷会导致审计行业偶尔出现“黑天鹅事件”，区块链作为一项新技术，以自身优势吸引了各行各业的关注，使他们进行诸多应用和探索，推动审计行业发生颠覆性变革。

1     区块链概述

1.1   概念与发展进程

区块链技术源于2008年，中本聪在比特币奠定性论文《比特币：一种点对点的电子现金系统》中首次提到“blockchain”，即区块链。区块链是以密码学方式保证不可篡改和不可伪造的分布式账本。区块链技术可以分成3个发展阶段，分别是：区块链1.0、区块链2.0和区块链3.0。区块链1.0是数字货币时代，以比特币、莱特币为代表的加密货币，具有支付、流通等货币职能;区块链2.0是数字货币与智能合约相结合，对金融领域更广泛的场景和流程进行优化的应用;区块链3.0时代是区块链技术在社会领域下的应用场景实现，将区块链技术拓展到金融领域之外，为各种行业提供去中心化解决方案的“可编程社会”。

1.2   特征

1.2.1   去中心化

现在各种信息都储存在中心化的机构中，即使是云存储，也需要一个中央处理器，而这一个中心节点掌握着大量的重要信息，若碰到恶意攻击的黑客，会影响整体安全性和稳定性。引入区块链技术后，不存在超级节点，也就意味着不存在单一的攻击入口。伪造和攻击个别会计数据不会影响整个会计网络的安全。去中心化使审计人员可以从多个节点获取数据，降低了从数据库和中心采集数据的风险。

1.2.2   分布式

区块链摒弃了传统的中心化网络模式，利用分布式账簿的记录方式，在每个节点将发生的数据传递到区块链网络上，其他节点可以存储完整的、连续的历史运算，保证整个网络的唯一性（图1）。

1.2.3   公开透明

除私有信息加密外，所有区块链数据都可以存取整个网络，且每个人都可以查找节点链中生成的所有数据，区块链上的信息是高度透明的。

1.2.4   不可篡改

不可篡改是区块链最重要的特征，一旦录入区块链网络上，数据就不能被修改或者删除。数据在区块链上具有不可逆转性，该特点能降低交易过程中的欺诈风险，与此同时，完整的数据结构索引与数据内容相关联，修改历史数据会影响新的数据内容，使修改节点变得毫无意义。

2     区块链技术的应用现状

从2009年至今，区块链技术取得了长足发展，在金融、供应链、物联网等领域均有涉及。普华永道、德勤、毕马、威安永这“四大会计师事务所”更是渐渐发展了各自稳定的区块链发展路线，如表1所示。

3     区块链在审计取证领域应用的可行性

区块链技术在审计证据方面具有重要的应用价值，审计证据质量很大程度上决定了审计工作的效果。首先，区块链上的数据区块是按时间顺序排列并组合成链条式结构的，且在新区块生成与结合过程中运用密钥加密以及Hash算法保证数据不可篡改，保证区块链的安全;其次，区块链的可溯源性，可以使人们可以充分把握被审计单位的数据和信息走向，被审计单位存储在区块链上的所有历史数据都可以通过链式结构追寻到本源，使获取的审计证据更加准确可靠，更加全面具体;最后，区块链的永久储存性，使审计人员不用担心数据被删除。在大数据背景下，区块链与审计具有良好的融合条件。区块链上的信息都盖有时间戳，在信息传递过程中可以完成签名，而审计取证要求审计人员和被审计单位负责人在取证单上签字，区块链与大数据审计的结合，促进电子数据成为审计证据。有利于降低审计风险，提高审计的准确性与权威性。现阶段，在审计取证过程中应用区块链技术是大势所趋。

4     區块链对审计取证的影响

4.1   从繁到简

在传统审计环境中，很多被审计单位存在数据不全和无法有效采集证据的情况，还存在因为相同系统生成的数据杂乱无章，且没有统一标准的情况，数据难以相互验证，导致审计人员很难充分利用审计数据。这就需要审计人员耗费大量时间整理，构造中间表，以还原部分审计事实。引入区块链后，区块链上被审计单位的所有数据都在链式结构中相互验证，天然地打通了数据孤岛，提升了审计能力。

4.2   从片面到全面

现阶段，审计单位获得审计证据的方法包括检查记录或文件、检查有形资产、观察等，由审计人员去被审计单位实地获取大部分审计数据，有些判断易掺杂审计人员自身的情感。例如，登云股份和天丰节能等审计失败案例都足以说明传统获得审计证据的方法存在缺陷。与区块链结合后，利用区块链的高透明性可以使注册会计师随时查看被审计单位所有的交易数据，掌握被审计单位的一举一动，降低信息不对称带来的风险，扩大审计范围，有效控制审计风险。

5     结 语

区块链技术还处于研发阶段，各个国家纷纷加大投入。在获取审计证据方面，审计人员应该跟上时代步伐，集中精力建设区块链电子取证平台，将区块链技术与审计取证相结合，以提高审计证据的准确性、完整性。

主要参考文献

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