木制家具制造企业环境成本计量研究

张源城，张浩，张智光

（南京林业大学 经济管理学院，南京210037）

环境成本又称环境降级成本，是指由于经济 活动造成环境污染而使环境服务功能质量下降的代价[1]。建设生态文明，是关系人民福祉、关乎民族未来的长远大计，对企业而言环境成本控制则是重要的落实手段，也是优化供应链结构实现绿色发展的关键所在[2]。因此环境成本如何计量是首当其冲的问题[3],相关研究成果明显呈增加趋势[4]，然而涉及的行业和案例分析多以煤炭、化工、石油、造纸等高消耗、重污染企业为主[5]，对于木制家具制造业尚未涉及。中国已成为全球最大的木制家具生产和出口国，木材资源消耗巨大[6]，从原料来看与此行业最接近的是造纸业[7]，目前可借鉴的环境成本计量体系虽然考虑到原材料的环境代价，但具体测算时未见明确可行的方法[5]。现有的研究成果从原料林的固碳价值、能源消耗[8]以及生态资产价值[9-11]等方面进行了深入讨论，但尚未实现企业运营全过程的环境成本计量。本文将分析家具制造企业的行业特点，建立环境成本计量模型，为相关研究和管理提供有益的参考。

1 环境成本计量模型与方法

1.1 行业特点分析

从环境成本角度看，本制家具制造企业对环境服务功能影响较大的主要有三个环节。

①原材料环节。虽然该环节涉及物流等作业，但是对环境影响最大的是木材资源消耗，这就意味着对森林的环保作用产生影响，应是环境成本的重要组成部分。

②生产环节。以一个典型的加工过程为例，主要涉及以下工艺：备料（干燥、平衡、选料配料、粗刨、风剪、修边、配板、布胶、拼板、陈化、砂刨、锯切定宽、四面刨成型、养生）；木工（宽砂定厚、精切、成型、钻孔、配件栓砂、小组立、大组立、成品检砂、平衡、涂装上线检砂、吹尘）；涂装（擦色、底着色、头度底漆、干燥、清砂、二度底漆、干燥、清砂、三度底漆、干燥、清砂、修色、油砂、面漆、干燥）；包装（检验、点色、吹尘、包装）。不难看出，该环节中油漆、胶等原料和机器设备的使用产生环境污染较大。

③其他环节。主要指销售、仓储等，相对来讲污染较小。

1.2 环境成本计量模型和方法

1.2.1 环境总成本计量

由于环境成本很难精准计量，因此根据以上分析抓住主要部分，结合潘煜双等人从具体环境费用入手的核算体系[12]，将环境总成本分为原料环境成本和生产环境成本两大部分。

式中，EC为环境总成本（元/a），ECM为原料环境成本（元/a），ECP为生产环境成本（元/a）。

1.2.2 原料环境成本计量

目前尚无可直接借鉴的原料环境成本算法，等效替代法是一种简单实用的近似计算方法，David等人已成功用于大西洋雨林的环境破坏成本评估[13]，因此不妨将原料环境成本间接转化成森林的生态价值进行核算。具体计算时，可根据2003年联合国统计署(UNSD)组织编制的《综合环境和经济核算》(简称SEEA-2003)推荐的森林资源估价，采用净现值法来衡量森林生态系统每年为人类提供的调节服务价值，如涵养水源、保持土壤、固碳释氧、净化空气等[4]。参考博文静等人的原则定义原料环境成本公式如下[10]：

式中，ECM为原料环境成本（元/a）；FIV为森林生态资产价值(元);rf为贴现率;M为生态系统服务类型的数量;n为计算期(年)；Fl为第i项森林生态系统服务的价值(元/a)，并由以下内容构成。

①涵养水源价值。涵养水源价值可根据影子工程法，用建设水库成本来替代。

式中，F1为涵养水源价值（元/a）；A为森林面积(hm2)；C为水库单位库容的工程造价(元/m3);P2为降雨量(mm);R为暴雨径流量(mm);ET为蒸散发量(mm)。

上式计算时需要森林面积这一变量，但目前没有精确的公式来核算木制家具制造企业所用原木而需砍伐森林的面积。考虑实际操作的可行性，企业可以利用经验，根据原木材积表和地区树种造林密度表等工具来近似辅助计量，计算时可参考公式（4）。

式中，LV为原木材积（m3）；P为出材率（%）；T为树高（m）；DBH为树木胸径（m）;π为圆周率；DP为该树种地区造林密度（株/hm2）。

②保持土壤价值。保持土壤价值的算法采取行标《森林生态系统服务功能评估规范》（LY/T1721-2008）（以下简称《规范》）中的方法[11]：

式中，F2为保持土壤价值（元／a）；C±为挖取和运输1m3土壤的费用（元／m3）；X1为林地土壤侵蚀模数（t/hm2·a），X2为无林地土壤侵蚀模数（t/hm2·a）；ρ为土壤平均容重（t/m3）。

③固碳释氧价值。依据《规范》，固碳释氧价值分为固碳价值和释氧价值。

式中，u碳为固碳价值（元/a）；R碳为CO2的碳含量，取值27.27%;B年为林分净生产力（t/hm2·a）；C碳为固碳价格（元/t）;A为森林面积（hm2）。

式中，u氧为释氧价值（元/a）;C碳为制氧价格（元/t）

④净化空气价值。同理，依据《规范》，分析工业治理大气污染物的成本，采用替代成本法来评估森林净化空气价值：

式中，F4为净化空气价值（元/a）；Qso2为单位面积森林吸收二氧化硫量（kg hm-2a-1）；Cso2为二氧化硫治理成本（元/kg)；QnoX为单位面积森林吸收氮氧化物量（kg hm-2a-1）；CnoX为氮氧化物治理成本（元/kg）；Qdusts为单位面积森林滞尘量（kg hm-2a-1）；Cdusts为工业粉尘治理成本（元/kg）。

1.2.3 生产环境成本计量

建立数学模型是常见的利用函数分析和计量方法，木制家具制造企业的生产环境成本主要由以下部分组成。

式中，ECP为生产环境成本（元/a）；PC为环境污染成本（元/a）；GC为环境治理成本（元/a）；CP为环境预防成本（元/a）；RC为环境风险成本（元/a）。

①环境污染成本计量方法

环境污染成本主要由废水/废气、固体废物和噪声污染构成。公式如下：

式中，PC为环境污染成本（元/a）；ECP为废水/废气污染物环境成本（元/a）；SPC为固体废物污染成本（元/a）；NPC为噪声污染成本（元/a）。

根据2018年开始实施的《中华人民共和国环境保护税法》，以废气、废水中的前三项污染物为对象，核算其污染成本[14]。由于污染物可能不止一项，废水/废气污染物环境总成本EPC可按公式（12）计算：

式中，EPCn为废水/废气的第n项污染物的污染成本(元/a)，并采用公式（12）计算。

式中，En为废水/废气的第n项污染物的排放量（t/a）；EVn为废水/废气的第n项污染物的污染当量值（kg）；Tn为废水/废气的第n项污染物的征收税额（元·kg/t）。

固体废物污染成本则可用下式近似计算[14]。

式中，SPC是固体废物污染成本（元/a）；E1是危险固体废物吨数(t/a)。

噪声污染成本NPC的计量原理与前文类似，由于家具生产企业多建立在工业园区，所以噪声排放标准可参照三类标准核算[14]，具体操作时可依据表1进行简易测算。

表1噪声污染成本简易测算表

②环境治理成本计量方法。环境治理成本是企业为了治理环境污染所导致的经济利益的流出。根据家具企业生产运作情况，购买环保设备来解决废气、废水问题、安装减振装置降低噪音、在厂区和生活区进行绿化并及时对植被进行维护所发生的支出都可以作为企业的环境治理成本。此外，一次性投入的环保设备和减振装置在使用寿命期间折旧，折旧额算作环境治理成本。绿化支出作为长期待摊费用，每年摊销后计入环境治理成本。当年的绿化维护费用全额计入环境治理成本[5]。

③环境预防成本计量方法。环境预防成本是企业为了避免导致环境污染所进行的环保投入。科学技术是任何环境污染预防措施的基础，人的因素是根本。因此，企业相关的培训费用都应计入当期环境预防成本，包括：不定期举行环保宣传教育讲座、定期组织员工进行清洁环保生产培训、为领导层培训环保法律法规政策等。此外，企业安装的污染监控设施，每年发生的监测费用以及保证环保设备正常运行的检测费用，都可以采用历史成本法计量，按当年支付情况全额计入环境预防成本。

④环境风险成本计量方法.环境风险成本是衡量环境污染导致企业经济利益的流出和带来的潜在风险。家具企业在生产过程中造成环境损害而受到的民事赔偿、行政处罚应作为环境风险成本。在家具生产一线工作的员工，长时间暴露在有毒有害气体下，容易患上职业病。采用人力资本法或生命价值法，统一把企业定期为员工体检、购买医疗保险、工伤保险的所有支出核算为环境风险成本。

2 环境成本计量算例

M公司是一家小型木制家具制造企业，注册资本1500万元，本文以M公司为例来说明家具行业环境成本计量方法的具体应用。

2.1 原料环境成本计量

根据M公司2018年环评报告和木材材积表得知，M公司2018年杉木原木材积为9000m3，换算成森林面积为0.56hm2。

取整央行银行承兑汇票 贴现利率6%为rf，轮伐期矢量为n，得原材料环境成本:

2.2 生产环境成本计量

表2 M公司2018年污染物排放情况

2.2.1 环境污染成本计量

①废气环境成本计量

②废水环境成本计量

③固体废物污染成本计量

④噪声污染成本计量

M公司在2018年生产过程中产生的噪声未超出国家标准，因此无需计量噪声污染成本，噪声污染成本为0元。环境污染成本：

2.2.2 环境治理成本计量

表3 2018年M公司环境治理情况

M公司的环保设备有粉尘废气收集处理设施、废水处理回用系统、噪声治理设施、危废仓库，这些环保设备的折旧年限为10年，无残值。

按照平均年限法对这些环保设备进行折旧，经过计算上述环保设备的年折旧总额为5.6万元。绿化费用作为长期待摊费用，2018年摊销0.8万元。

环境治理成本GC=64（万元）

2.2.3 环境预防成本计量

2018年M公司为了进行环境整治，举行环保系列宣传讲座发生环境预防成本0.5万，组织员工参加省内清洁生产培训发生环境预防成本0.8万，企业内部为领导层组织的安全环保生产流程以及新环保法的培训发生的环境预防成本为1.5万。从该企业的环境报告书里得出污染监控设备的折旧、以及环保设备的检测成本总计为2.5万。

环境治理成本CP=5.3(万元)

2.2.4 环境风险成本计量

2018年M公司为职工缴纳医疗保险、工伤保险费用21万（按员工工资8%计提）。

2018年M公司并未受到环保局行政处罚，相关环境风险成本为0万。环境风险成本RC=21(万元)

2.3 环境总成本计量

2018年M公司环境成本：

表4 M公司总环境成本计量结果

3 结果与讨论

基于以上分析，有以下主要结论。

①本文提出的环境成本计量方法充分考虑了本制家具业的特点，抓住主要矛盾，算法简便、可操作性强、可有效解决木制家具企业环境成本计量难的问题。

②如果仅仅采用杨雨晴等人的计算方法[5]，则原料环境成本难以计量并体现，本文采用等效替代法解决了这一问题，计量后发现这部分成本比重很大，约占环境总成本1/3。

③就案例企业而言，原料环境成本占33.28%、生产环境成本中的环境风险成本占41.68%，而企业环保投入仅占总资产投入的4.4%。说明企业应该增加治理方面的投入，履行社会责任，降低环境成本，提高企业的环境治理效率。

④本文对案例企业的分析结果与王怡等人的结论基本相同[4]，说明这不是某一个企业的问题，而是整个行业乃至社会问题。因此，本文方法可以为更多企业提供环境成本计量分析的参考，提高环境成本管控能力，承担社会责任，从而实现经济效益和社会效益的共赢。