高新技术企业的企业所得税筹划研究

乔田田

(河北地质大学 河北 石家庄 050031)

一、绪论

(一)研究背景

在当前国家经济的发展中高科技起着主要的推动作用，在提升我国的综合国力和竞争力方面贡献着巨大的力量，因此国家对高新技术企业的发展多了许多关注。为了促进高新技术企业的发展，加大其创新力度的同时减少其成本负担，国家出台了针对该行业的税收优惠政策。但由于高新技术企业本身的特殊性，目前还存在着一些问题，如研发生产成本费用高、市场风险大，并且企业重心都放在了研发上而忽略了税收管理，导致管理层缺乏税务筹划观念，使得许多税收优惠没有真正利用起来，部分企业的税收负担仍然较重。因此，对高新技术企业进行纳税筹划非常关键，尤其是要充分合理利用税收优惠政策，进而促进企业和社会的发展。

(二)研究意义

合理有效的纳税筹划不仅可以使企业减少税负，实现利润最大化，还可以加强企业的管理，调节国家在税收管理方面的职能，使国家颁布的税收优惠政策在经济发展中起到正向的作用。本文对高新技术企业的企业所得税进行纳税筹划，其实际意义有以下几点：首先，是对高新技术企业的意义，通过各种合理有效的筹划方案充分地利用国家给予的税收优惠政策，减少企业的税收负担，实现企业利润最大化，还可以加强企业管理者的纳税筹划意识。其次，是对国家社会的意义，通过筹划使高新技术企业在发展自身的同时促进国家经济的发展。

二、高新技术企业所得税筹划相关概述

(一)高新技术企业的特点

1.高投入

高新技术企业相比其他企业而言最大的区别就是其重心放在了科学技术上，进而就需要企业在技术研发、产品研发等方面投入大量的资金。首先，在高新技术企业成立初期需要高额的资金购入研发设备；其次，高新技术企业要研发产品，而研发产品则需要研发技术，为了保持产品有一定的创新性企业在发展的过程中要不断的更新研发技术，这就需要一大笔研发费用；最后，由于研发的产品较新颖，在市场上推广销售时也需要一定的销售费用。

2.高风险

高新技术企业因为研发有着较高的风险。首先，企业在研发时不能确保百分之百成功，如果研发失败就会损失高额的研发投入，研发的风险还是较高的；其次，研发技术和产品更新换代的较快，要紧跟市场的发展，很大可能面临着刚研发成功的产品就已经被淘汰了；最后，企业在产品投向市场时也不能确定能否被接受，这也是一项风险。

3.高收益

高新技术企业在面临高风险的同时也面临着高收益，因为高新技术企业最大的特点，也可以说最大的优势就是其具有创新性。创新的产品和技术一般价值都比较高，也不易被别人效仿，在市场上具有强大的竞争力，还有可能在一段时间内形成垄断，进而可以给企业带来高额的收益。

4.高创新

高新技术企业最基本的一项要求就是要有创新性，从高新技术企业认定的标准中也可以看出，如果该类型企业一旦丧失了创新，就很难在市场上生存，很快就会被淘汰。因此，对高新技术企业来说在发展过程中要不断地进行创新。

(二)高新技术企业的税收优惠政策

为了促进高新技术企业快速的发展，国家颁布了多条税收优惠政策，下面主要是体现在企业所得税上的优惠政策，具体内容如表1所示。

表1 高新技术企业的企业所得税优惠政策

三、高新技术企业纳税筹划分析

(一)高新技术企业纳税筹划的必要性

高新技术企业有必要进行纳税筹划的原因主要有以下几点：第一，目前来看高新技术企业税收筹划还存在着一些问题，比如企业管理层筹划的观念不强，没有完全利用好其享有的优惠政策，导致企业面临着较高的税负。第二，高新技术企业一些特有的特点也使企业税收筹划很有必要，比如前面介绍的高收益、高投入、高风险等特点，还有高新技术企业最大的特点创新性，从企业创立初期就需要投入大量的资金，在研发产品和技术的过程中更需要投入高额的研发费用，并且在研发过程中还要面临失败的风险，进而也使产品进入市场后企业的收益较高。企业有着高额的收益也面临着高额的税负，此时税收成本相比来说就要一定的筹划空间，所以在面临高额税负的情况下高新技术企业有必要进行税务筹划。

(二)高新技术企业的企业所得税筹划的重点

1.注重企业享有的税收优惠

从上面分析可以看出，高新技术企业享受的税收优惠政策较多，而这些税收优惠政策可以为企业纳税筹划提供一定的基础。因此，高新技术企业在进行所得税筹划时，应该多注重企业享有的税收优惠。我们应该要熟悉企业享受的各种税收优惠政策，并及时关注税收优惠政策的变化，在此基础上根据企业具体的发展情况合理进行筹划，充分合理的利用优惠政策设计最优的筹划方案，进而最大可能的减轻企业的税收负担。

2.注重研发活动和固定资产折旧的税收筹划

对高新技术企业来说其生存发展最主要的就是研发创新，企业在发展的过程中要投入大量的研发支出，所以在这企业税收筹划时要着重考虑研发活动。企业在筹划时要确保研发费用归集的准确性和最大化，使加计扣除额度达到最大。

另一点是要注重固定资产折旧的筹划，高新技术企业的固定资产大多数都为研发设备，而这些研发设备更新换代的时间较快，进而使其可选择的折旧方法包括了加速折旧法和缩短年限折旧法，所以在筹划的过程中要着重考虑选择固定资产折旧的方法。

四、高新技术企业的企业所得税筹划方案分析

(一)利用税率优惠政策进行筹划

国家对高新技术企业的发展有一定的帮助，其可享受按15%的税率缴纳企业所得税的优惠政策。认证高新技术企业需要满足一定的条件，如果企业要想享受这项优惠政策就要使企业满足国家规定的条件。因此，利用税率优惠政策进行筹划就是企业要符合高新技术企业要求的所有条件，取得高新技术企业证书，并且确保企业不丧失高新技术企业的资格，使其按15%缴纳企业所得税，进而减轻企业的税负。

(二)研发费用加计扣除的筹划

高新技术企业在发展的过程中需要投入较多的研发支出，因此研发费用加计扣除优惠政策对企业来说尤为重要。研发费用加计扣除筹划思路就是充分利用研发费用加计扣除的优惠政策，使税前扣除额达到最大。具体要做到充分理解准予加计扣除的研发费用，做好研发费用的归集以及会计核算。

针对上述筹划思路有以下两点的具体策略：首先，要正确统计研发人员的工时。高新技术企业在实际的经营过程中不仅有研发的活动也有其他的活动，其他活动产生的费用不能归集到研发费用，进而也不能加计扣除，因此在筹划的过程中要正确统计研发人员的工时，确保属于研发费用的都计入到研发费用，使扣除额达到最大化，避免出现多交企业所得税的现象。其次，在研发过程中尽量增加可以扣除的研发费用减少其他费用的支出。比如将企业发放的福利费改为研发人员的工资，研发人员的工资是研发费用，而福利费则不是，继而就没办法加计扣除。因此，企业可采用将员工福利费在一定范围内转化为研发人员的工资薪金，这样既可以保障员工的待遇不变，也可以使这部分费用转变为研发费用，进而可以进行加计扣除，使企业享有更多的税收优惠。

(三)固定资产折旧的筹划

在企业经营中，其购进的固定资产成本和计提的折旧都可以作为费用在税前列支抵扣。高新技术企业其固定资产多为研发设备，其更新换代比较快，所以其固定资产折旧方法可选择加速折旧法，使得在短的会计期间内折旧抵税金额达到最大。

固定资产折旧的筹划思路就是根据企业发展的具体实况选择合理的折旧方法，进而减轻企业在所得税方面的税负，给企业带来更多的利益。高新技术企业在创立初期需要投入大量的资金购买研发设备，此时的利润大致为负值，这时候选择平均年限法最为合适。当企业在发展中随着业务的增加以及利润增加的时候，选择加速折旧法最为合适，可以实现折旧抵税的最大化。

(四)利用技术转让优惠政策进行筹划

高新技术企业对于技术转让所得可享受免征或减半征收所得税的优惠政策，具体为一个纳税年度内，转让技术所得不超过500万元的部分免征企业所得税，超过的部分减半征收。这部分的筹划就是尽可能的使技术转让所得小于500万元，或者当技术转让收入大于500万元时，可以通过约定分期付款的方式将技术转让所得递延到以后年度，实现企业所得税的减免。

五、高新技术企业所得税筹划的启示

(一)熟悉相关的税收政策

从上面的分析中可以了解到目前高新技术企业在所得税筹划时没有充分利用税收优惠政策，从而导致企业的税收成本较高。根据这个问题我们得到的启示是在以后税收筹划过程中我们要熟悉相关的税收政策，充分利用税收优惠政策带来的优势，进而扩大筹划的空间，减轻企业的税负，使企业的效益达到最大。当然在筹划过程中还有掌握税收政策的变化，避免出现违法的问题。

(二)树立纳税筹划的意识

高新技术企业存在管理层筹划意识薄弱的问题，企业把所有的关注都放在了研发创新上，导致企业的税负较重。因此，高新技术企业要转变一下观念，多重视下企业税收筹划的问题，因为高新技术企业的收益较高，进而企业也面临着较高的税负，为了使企业获得更多的利润，所得税的筹划还是有必要的。

(三)结合企业自身的特点进行筹划

企业在进行税收筹划时要考虑自身的特点以及发展的状况，进而设计不同的筹划方案。例如，本文的高新技术企业在刚成立时需要投入高额的资金购买研发设备以及进行研发活动，这时企业也没有在市场中占有一席之地，其利润一般都为负值，这就要求企业在筹划时充分利用税收优惠政策，设计最优的筹划方案。随着企业不断发展，企业就可以从研发和销售等环节进行筹划。

(四)防范相应的筹划风险

企业在筹划的过程中难免面临着一些风险问题，高新技术企业也是如此。高新技术企业税收筹划面临的风险，如政策的变化、归集研发费用时没和财务工作相结合导致归集错误问题等等。防范相应的筹划风险，企业可以成立专门的税收筹划部门，筹划时和财务工作结合起来，提高筹划人员的专业能力和素养，及时了解行业政策的变化，做好有关的内部控制。

综上所述，目前高新技术企业所得税筹划方面有着一些的问题，对此我们要充分利用优惠政策进行税收筹划。本文主要从高新技术企业享有的税收优惠政策方面对其所得税进行筹划，在研发费用加计扣除方面的筹划是着重使其享受的优惠政策发挥到最大的作用，即研发费用扣除比例达到最大；在固定资产折旧方面着重根据企业自身发展的情况选取合理有效的折旧方法，使其企业的效益达到最大。总之，通过对高新技术企业的企业所得税进行筹划，使企业减轻所得税方面的税负，有利于增加企业的利润，使企业有较强的竞争力，进而促进国家经济进一步地发展。