信息化转型背景下企业管理会计工具的应用探讨

2020-10-22曾维维重庆电子工程职业学院

营销界 2020年25期

曾维维（重庆电子工程职业学院）

以现代技术为支撑的财务共享、大数据时代的到来，企业成本管理更受到决策者的重视。管理会计的核心在于控制企业成本，并通过财务数据、非财务数据，从业财融合中降低企业成本和风险，提升企业管理决策水平云计算、人工智能、大数据等技术在财务领域的应用，推进财务共享服务的发展。针对管理会计工具，主要有标准成本管理、滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡计分卡等财务分析模型。企业在应用管理会计工具时，需要契合企业规模、组织结构、管理理念等管理活动，还要结合企业生产经营管理实际，合理选择管理会计工具，提高企业内部管理水平。

■主要管理会计工具的应用实例

（一）标准成本管理

从内涵来讲，标准成本管理主要是通过计划、执行、分析、改进等流程来完善企业成本控制方法。利用计划，来对企业成本进行前馈控制；在执行中，对成本数据进行归集；在分析中，利用比较等手法，将实际成本与标准成本进行分析，找出构成成本差异的原因；在改进中，对成本差异进行改进，提升绩效评价质量。以某现代化制造型企业为例，从经营目标上，围绕产品市场占有率来引入标准成本管理，并作为企业绩效评价的重要标准。在应用中，生产部门根据生产需要，领取材料，对超用量部分，需要向高层审批。针对出现标准设定差异，需要协同采购、生产、技术、财务等部门，由高层参与协调，并确定产品的标准数量、标准价格，作为成本控制基础。举例来讲，某产品的成本构成中，直接材料所需标准数量为800 千克，材料标准价格为88 元；直接人工所需工时为4480，工时单价为7 元；制造成本所需工时为4800，工时单价为3 元。对实际成本构成，直接材料用量为720 千克，实际价格为80 元；直接人工用时为6400，实际工时价格为8 元；制造用时为6400，实际工时价格为2.5 元。通过差异计算，得到直接材料差异金额为（-12800 元），直接人工实际成本差异金额为198400 元，制造费用实际成本差异金额为1600 元。总体来说，该产品的成本差异为：（-12800）+19840+1600=8640 元，定性为不利差异。由此，对核算结果进行分析，生产人员、管理人员需要对不利差异及原因进行查找，分析生产过程中存在哪些生产或管理漏洞，并通过制定改进措施来提高成本管控质量。

（二）本量利分析

从概念来看，本量利分析是根据成本按性态进行划分，着重探析成本、业务量、利润之间的关系，具有量化会计数据，最有效的管理会计工具。通过本量利分析，为企业规划、决策提供可靠的财务信息。其基本模型由：营业利润=销售收入-变动成本-固定成本。结合生产性企业，考虑到产品生产环节较多，为简化核算，以某车间三种产品为例，运用加权平均贡献毛益率法，对其产品结构进行分析，得出固定成本累积发生额。A 产品，销量为8000 件，单价为50 元，变动成本为40 元，销售额为400000，占销售总额49%，贡献毛益8000，贡献毛益率为20%；B 产品，销量为6500 件，单价为40 元，变动成本为28 元，销售额为260000，占销售总额32%，贡献毛益7800，贡献毛益率为30%；C 产品，销量为4400 件，单价为35 元，变动成本为14元，销售额为154000，占销售总额19%，贡献毛益92400，贡献毛益率为60%。根据各产品销售总收入比重，得出加权评价贡献毛益率为：49%×20%+32%×30%+19%×60%=30.8%。对全部产品盈亏临界点销售额进行计算得到：固定成本/加权平均贡献毛益率=76750/30.8%=249188 元。也就是说，该车间销售额达到249188元，即与其销售成本持平，处于不盈不亏状态。根据保本销量计算方法：保本销量=（盈亏临界点销售额×销售额比重）/单价。对A 产品保本销量为2442 件，B 产品为1993 件，C 产品为1353件。假定其他条件不变，该车间产品由原来的49:32:19，调整为40:30:30，加权平均贡献毛益率为35%，盈亏临界点销售额为219285.71 元。由此，变动产品结构，也会改变加权平均贡献毛益率和盈亏临界点销售额。当增加C 产品（营利能力最强）比重，降低B 产品（营利能力最弱）比重，盈亏临界点下降，从而提升企业获利能力。

（三）经济增加值

基于经济数据价值分析和绩效评价指标，来评估对企业整体价值的贡献或价值减少的影响程度。经济增加值计算方法：税后净营业利润-资本成本=税后净营业利润-调整后资本平均资本成本率；税后净营业利润=净利润+（利息支出+研究开发费用调整项-非经常性收益调整项×50%）×（1-25%）；调整后资本=平均所有者权益+平均负债合计-平均无息流动负债-平均在建工程。以某企业年度经济增加值核算为例，调整后利润为1.8亿元，资本成本2.0 亿元，调整后资本25.1 亿元，平均资本成本率为8.2%，经济增加值为（-0.2）。从企业经营实际来看，由于盲目扩展，尽管调整后利润为正，但并未创造价值。该管理会计工具可以将股东价值与经营决策相结合，体现企业由规模发展走向价值增长模式，为股东创造更大价值。

（四）平衡计分卡

对平衡计分卡，主要基于企业战略绩效管理，从财务、客户、内部流程、学习与成长四个维度来衡量企业相关评价指标。通过平衡计分卡，能够从战略目标上，对比实际值，来反映企业经营管理状况，并通过对各部门、各人员的考核，整合财务指标和非财务指标，提升企业经营战略水平。在财务维度，主要指标有净利润、销售增长率、成本费用率，目标值与实际值；在客户维度，主要指标有品牌认知度、客户满意度，以及服务增值等；在内部流程维度，主要指标有订单传递速度、市场铺市率、经销商人均培训时数，以及发展代理商数量等；在学习与成长维度，主要指标有员工培训率、员工培训计划完成率等。当然，对不同企业，在应用平衡计分卡时，所选择的指标也并非固定不变，要根据企业总体战略目标，优化具体的评价指标，以满足企业战略需要。

■对管理会计工具使用中的问题分析

（一）企业管理体系不完善

对管理会计工具的认识、应用重视不足，一些企业缺乏应用实践经验，对相关指导性文件及推广应用经验学习不够，加之企业自身并未建立完善的管理会计应用体系。由此带来诸多应用问题。如过于依赖成本核算方法，对管理会计所提供的信息、方案未能充分发挥其效用。在应用中生搬硬套各项指标，未能深刻挖掘其内在关系，导致使用固化。

（二）应用成本过高

对管理会计工具本身，不同企业在应用中，要结合自身规划、决策、控制与评价实际，综合财务类数据、非财务类数据，以更好的发挥管理会计工具的功用。但一些企业财务人员，缺乏相关知识及经验，对管理会计工具所需获取的数据多样性、内部性、灵活性认识不足，限制了管理会计工具的应用。如在应用标准成本管理法、本量利分析法，对企业经营数据、相关财务资料收集不完整；对固定成本、变动成本划分不合理，导致核算不准确。另外，不同管理会计工具，其应用有其适用条件，要结合企业实际，灵活选择侧重点。

（三）应用难度偏大

一些企业财务人员、管理者，缺乏对管理会计工具的全面认识，对其功用不了解，忽视不同工具之间的互补性、衔接性。如一些企业不考虑自身内外环境及制约条件，对管理会计工具使用缺乏针对性，导致内控缺失，绩效指标不健全，量化资料不准确。一些企业对管理会计工具与行业特点不匹配，存在盲目性、片面化问题，增加了管理会计工具应用难度。

（四）缺乏高素质会计人才

对管理会计工具的应用，需要具备相应的专业知识和素能。当下，一些企业在管理会计工具应用中，依靠财务人员来展开核算与管理，对相关经济业务计量方法、数据资料缺乏判断、分析，难以发挥其应有作用。一些会计人员，知识结构单一，对法律、金融、管理等学科不了解，难以选准管理会计工具，导致推广和应用效果不理想。