政府会计制度下的行政事业单位内部控制体系研究

于娜

摘 要：自《行政事业单位的内部控制规范（试行）》实施，内部控制体系逐年完善，已进入具体实施阶段，逐年细化。内部控制工作是目前行政事业单位管理中的重要环节，以评促建是内部控制执行上的重要手段，在内部控制评价报告中发现了很多问题，文章重在提出这些问题并给出解决措施。

关键词：行政事业单位  内部控制  政府会计制度

行政事业单位内部控制目的是对单位的经济活动风险管控和预防。2020年新版内部控制报告对单位内部控制起到了以评促建的作用，真正落实细化了内部控制工作，也给行政事业单位内部控制工作提出了指导方案，有效促进管理。对于内部控制执行较差的单位，如不及时进行改善，将很难达到良好级别以上。

新会计体系对财务管理提出了较大的要求，资产管理更加完善，在登记固定资产和无形资产的同时，以往直接计入办公费的物质采购要计入存货科目，不再以办公费列支。这促使单位对低值易耗品的出入库进行严格管理并进行登记，以往的粗放式管理不能再符合新会计制度的要求。

一、新政府会计制度对内部控制的影响

新制度能够清晰反应纳入部门预算的收支业务及单位整体的财务状况。为了更加清晰明确的记录经济业务，在审签手续、不相容岗位、业务流程、制度设计等多方面要细化并进行更新，使得新的内部控制体系能够适应新政府会计制度的要求，更加规范化，合理化，统一化。新制度反应经济情况方面更加整体和系统，原有的内部控制体系不足以保证新制度的有效运行，所以必须对内部控制更新和完善。

（一）新政府会计制度下内部控制的问题

（1）对内部控制的重视程度不够

内部控制是加强单位治理能力，强化内部监督，完善业务流程的有效途径。良好的内部控制体系可以使内部分工更加合理，通过内部系统形成良好的日常监督管理。虽然内部控制报告制度已实行多年，但在内部控制制度设计，内部控制体系建立直到内部控制良好运行需要个过程。目前，很多单位对内部控制不够重视，认为把内部控制报告填好就算完成任务，结果在制度制定和执行之间仍然有很多方面是脱钩的，使得制度和报告没有真正起到内部监督的作用。

（2）风险评估能力不足

行政事业单位财务人员普遍无风险评估相关工作经验。对于大多数单位，不适合聘用外部的风险评估机构，而本单位风险评估工作人员未经过系统的风险评估业务培训，对财经政策掌握的不够，风险评估流程不正规，报告不规范。

（二）缺乏有效的内部控制管理体系

很多行政事业单位的内部控制制度流于形式，缺乏有效的固定资产管理制度和管理流程，会计处理和票据审核不规范，不足以满足新制度的要求。固定资产管理方面，很多单位重视采购，轻视日常管理，到期限并且不能使用的固定资产闲置摆放，不及时办理报废手续。固定资产购置缺少入库及领用手续，没有明确的使用人员，造成固定资产管理责任不明确，手续不健全。

在合同管理方面，内部控制人员仅保留采购合同，未对合同登记合同审核等方面进行控制，导致合同管理因权责不清增加舞弊风险，及因审核不到位导致管理失责，造成国家资产流失。

二、新制度下行政事业单位内部控制问题的应对措施

（一）强化对内部控制关键岗位的培训，提高对内部控制工作的重视

在新会计制度下，内部控制体系随会计制度的要求进一步完善，这就要求内控各个岗位人员对内控认知度进一步提高。明确各个岗位在内部控制中的岗位责任，而不仅仅是明确业务岗位责任的划分。财务人员不仅仅要动财务核算，准确提供财务信息，还要有大局意识，把财务分析放在单位战略决策层面上看。加强财务人员岗位责任意识，及时发现问题并更新财务制度完善财务工作流程。积极推进内部审计工作，强化内部监督，通过内部审计进行自查，并形成岗位牵制，在制度上杜绝徇私舞弊現象的发生。

（二）加强单位层面内部控制建设

新内控报告体系对单位内控建设提高了要求，其中，信息化建设在内控环节中是不可缺少的，要打通不同管理系统的连接，使信息能够互通，财务数据可互相审核。严格管理内控关键岗位，配备充足的人员进行轮岗，防范舞弊风险。细化内控制度。不同的内控制度之间要协同。每年度要设立资产评估工作领导小组，制定资产评估方案，明确资产评估业务流程，详细梳理查找业务风险点，发现内部控制流程中存在的问题，制定新的解决方案并及时更新相关制度。

科学合理的设计内部控制风险清单，重点加强内部控制风险评估能力，在必要情况下，应寻求外部协助，通过专业机构的测评，提升内部控制风险控制能力，查找真实存在的内部控制风险。在制度变换，制度改革的时期，必将伴随着管理方式的变化，内部控制随之更新，使符合管理要求。

（三）完善存在问题的业务层面的内控管理机制

在会计处理方面，要明确划分纳入预算管理的资金范围及使用规范，不可将财政资金由零余额账户向基本户划转再支出。在业务流程上，保证双人操作，不得一人经办收支业务的所有流程。

单位要加强预算资金管理，做好预算分解下达工作，严控预算制定环节，加强预算制定的审核监督。预算执行环节上，要加强预算执行的日常管理，大额支出要实行集体决策制度，并在预算执行层面分析支出的合理性。科学合理的进行预算分析，跟踪绩效完成情况。预算管理应在政策允许的范围内实行内部动态管理，单位内部预算要根据新情况更新预算收支计划，经过合理性分析，使预算与业务更加科学的关联。

在资产管理方面，要有低值易耗品管理责任意识，因旧制度下低值易耗品经常以办公用品入账，不以资产核算，所以以往行政事业单位普遍对低值易耗品管理松懈。低值易耗品应集中管理专人负责，出入库及时盘点，手续齐全。同时新制度对存货管理有新要求，对于符合存货入账要求的，要做好出入库手续，及时登帐，避免存货资产费用化，导致会计核算不能全面的反应政府资产。

加强项目资金管理，强化项目资金绩效考核的意识。财务部门联合业务部门对项目资金绩效指标设定的目标及目标设定的科学性，专业性，有效性进行研究，保证指标设计能有效的反应业务执行的关键点。有效的项目资金绩效考核体系是加强业财融合的关键，使财政资金更加有效的促进业务发展，达到更好的执政效果。

（四）建立有效的内部审计制度，加强内部监督

大多数行政事业单位并未专门设定内部审计部门，内部审计工作由财务部门执行，没有达到不相容岗位分离的要求，形成了“自己审自己”的局面。而内部审计设定在其他无财经专业人员管理的部门，则因专业能力不足，失去了内部审计的实际意义。有条件的单位应配备专业的内审人员，条件不满足的单位应该进行专项审计。

三、结束语

政府会计准则和内部控制体系建设起到了互相促进的作用，单位的资产管理更加趋于完善，促进预算管理等方面合理有效的进行，推进预算绩效考核的执行。内部控制制度和新政府会计准则的有效配合形成了财务管理体系的良性循环，对事业单位财务管理起到了至关重要的作用。

参考文

[1]黄福美.新会计制度下事业单位内控措施分析[J].北京：中国民商，2019：10-236.

[2]况宗欣.新政府会计制度下事业单位财务内控应对措施构建分析.