高校实施政府会计制度改革的有关衔接工作探究

张帅帅

[摘 要]做好政府会计制度改革的衔接、确保政府会计制度的顺利实施是各大高校2019年首要的工作任务。本次政府会计制度改革对行政事业单位财务管理模式具有重大改变与影响。文章在对高校政府会计制度改革背景进行梳理的基础上，分析了政府会计制度改革对高校财务管理及核算要求的有关变化，并总结出高校实施政府会计制度改革的几点主要衔接工作，以期为改革工作提供參考与借鉴。

[关键词]高等学校;政府会计制度;会计制度改革;衔接工作

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.23.156

1 高校政府会计制度改革背景

为适应社会主义市场经济体制和高等学校各项事业的发展需要，高等学校会计制度在1998年事业单位会计制度改革中，正式成为一个行业会计制度。

2013年事业单位会计准则进行了修订，高等学校会计制度也随之进行了修订。随着国家经济的快速发展，为实现国家治理体系和治理能力现代化的提升，国家财政管理体制、方法不断变迁。党的十八届三中全会提出要“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”，建立规范合理的中央和地方政府债务管理及风险预警机制。

2014年修订的《预算法》要求“各级政府财政部门应当按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告”;同年12月，国务院批转财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》（国发〔2014〕63号）。

2015年财政部发布《政府会计准则——基本准则》（财政部令78号）。本次改革的最终目标就是建立“以权责发生制为基础的政府综合财务报告”，重构可以全面反映政府资产负债、收入费用、运行成本、现金流量等财务信息的会计制度体系，为实现财政治理能力现代化夯实基础。

2015年以来，教育部相继转发财政部颁布的《政府会计准则——基本准则》《政府会计准则第1号——存货》《政府会计准则第2号——投资》等系列准则;2018年1月，转发《财政部关于印发〈政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表的通知》，同年8月，转发《财政部关于印发高等学校执行〈政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表〉的补充规定和衔接规定的通知》，明确要求高等学校自2019年1月1日起，严格按照新制度及补充规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表。

此外，教育部多次组织举办政府会计制度有关培训，为广大高等院校财务人员讲解政策与新制度。为确保政府会计准则制度的全面有效实施。

2018年年末印发《教育部直属高等学校会计核算手册》，进一步帮助规范直属高校会计核算。

2019年相继转发财政部印发的《政府会计准则制度解释第1号》和《政府会计准则制度解释第2号》，确保政府会计准则制度有效实施。

2 政府会计制度改革对高校财务管理及核算要求的有关变化2.1 会计核算原则的变化

长期以来，高等学校一直遵循收付实现制的会计核算原则。该原则下以现金的实际收付作为收入和支出的确认依据，不能反映出当期已经发生但尚未形成现金流动的部分。政府会计制度全面引入了权责发生制会计核算原则，规定政府会计由预算会计和财务会计两部分构成。其中，预算会计实行收付实现制核算基础，财务会计实行权责发生制核算基础。权责发生制的引入能够对高校活动成本进行准确把握，提高学校管理能力与资金使用效益。财务会计与预算会计的结合帮助实现更加完整、准确地反映高等学校在一定会计期间的真实收支情况，全面反映预算执行情况和财务状况、运行情况、现金流量等，使会计信息使用者获得更全面、真实的会计信息。

2.2 会计核算模式及要素的变化

政府会计制度要构建政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算模式，对纳入部门预算管理的现金收支，财务会计与预算会计需平行记账，对不纳入部门预算管理的现金交易及各类非现金交易，仅做财务会计的账务处理，不做预算会计的账务处理。

在会计要素方面，原高等学校会计制度中规定，高等学校会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。而政府会计制度则规定财务会计要素分为资产、负债、净资产、收入和费用五要素，对资产、负债要素进行了重新定义，并首次提出收入和费用要素，有别于原收入和支出要素;预算会计要素分为预算收入、预算支出和预算结余三要素。并在各会计要素下设相应科目，从而实现平行记账。

2.3 引入固定资产折旧

高校资产规模普遍较大，从仪器、设备等有形资产到专利技术等无形资产，资产种类繁多。原制度中，忽视了对固定资产、无形资产的后续核算计量，不计提折旧或摊销。本次改革专门制定了《政府会计准则第3号——固定资产》，规范了固定资产的确认与计量。政府会计制度设置了固定资产累计折旧、无形资产累计摊销科目，用于固定资产与无形资产的后续计量核算，并要求在发生折旧与摊销时计入费用科目，从而及时反映出资产的净值，使财务信息使用者能够得到真实的单位资产价值。

2.4 基建并账

在原高校财务制度中，基建投资核算与其他财物活动核算不同，主要依据《国有建设单位会计制度》单独记账、单独核算，在会计期间末期并入高校事业账。而本次政府会计制度改革要求：单位对基本建设投资应当按照制度统一进行会计核算，不再单独建账;且应当通过工程物资、在建工程科目按项目单独核算，并保证项目资料完整。基建会计核算的整合提高了高校财务信息的完整性。

2.5 财务报告、报表

在本次改革前，高等学校财务报告是编制以收付实现制为基础的决算报告，反映当年预算收支情况;而政府会计制度中，还需编制以权责发生制为基础的综合财务报告，并且对报表附注中应披露的内容进行了细化。两套报表相互独立，又具有一定的勾稽关系。双报告全面、科学反映单位财务信息与预算执行信息，对于加强财务管理、实施预算绩效管理、防范财政风险具有重要意义。

3 高校实施政府会计制度改革的有关衔接工作

3.1 制定工作方案，成立改革工作领导小组，做好衔接工作的组织保障  政府会计制度改革工作的推进是紧迫且任务繁重的，按照教育部有关要求，明确要求高等学校自2019年1月1日起严格执行，因此為使改革顺利完成，高校应制定详细工作方案，厘清脉络，倒排工期，按照工作计划与时间节点规划逐项完成;政府会计制度下，财务核算工作更加细致、复杂，需要多部门协作，因此成立政府会计制度改革工作领导小组，充分调动有关部门工作积极性，明确相关责任，协调资产处、基建处、科研院等有关部门，分工协作，共同做好政府会计制度改革各项工作。

3.2 做好财务系统的升级与对接

为确保政府会计制度的执行，高等学校需对现有的财务系统进行升级和开发，以满足双分录的核算需求。做好软件与硬件的升级，在正式开账前搭建并测试运行新版账务，及时查找系统问题，向财务软件公司提出优化、改进需求;做好与资产、合同等系统的信息对接，为权责发生制核算做好充分准备;通过信息化建设水平的提高，从而提高新制度下财务人员工作效率，减少人工工作量，为政府会计制度的顺利执行做好有力支撑。

3.3 做好新制度的学习与培训，提高高校会计工作者业务水平  为做好新旧制度的顺利衔接，高校主管部门教育部出台了《教育部直属高等学校会计核算手册》，以帮助规范直属高校会计核算，并组织举办了多次政府会计制度培训学习班。高等学校在校内可聘请内外部专家组织培训和讲座等，做好对政府会计制度的宣传与讲解;认真组织全体会计工作者系统学习新制度，派出业务骨干参加主管部门组织的各类培训，并将学习过程中的疑问通过外出培训请教沟通;有条件的情况下也可走访兄弟院校，学习交流改革过程中的经验方法;使会计工作者从改革理念到实际操作都能较好理解和掌握，为政府会计制度的实施做好充分准备。

3.4 做好旧账的清理、设立新账，并做好新旧账的有关衔接  要做好新旧制度的衔接，还要对核算方式、方法有变动的内容进行系统梳理。全面开展资产清查核准，清理核实和归类统计固定资产、无形资产等资产数据，为计提折旧、摊销费用等提供基础信息;研究制定固定资产折旧方法;全面开展往来款的清理，做好坏账计提的准备;清理基本建设会计账务，为基建账并入高校财务账做好准备;清理代管款项、专用基金，梳理会计科目和项目类型，清理现有项目卡，编制新旧科目对照表、科目余额表和项目余额表。按照有关制度改革衔接问题的处理规定，做好新旧制度的衔接与转换。

4 结语

本次政府会计制度改革是服务全面深化财税体制改革的重要举措，对政府会计的发展具有重要意义。高等学校要充分认识本次改革的意义，系统学习并落实新制度，做好新、旧制度转换的各项衔接工作，并做好衔接工作底稿的留存以备查;加强财务及相关制度建设与核算管理，不断提高财务管理水平，以为高等学校事业的健康发展提供坚实保障。

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