政府会计制度改革对事业单位财务管理影响研究

周立宁

摘 要：本文针对政府会计制度改革对事业单位财务管理在资产负债管理、报告编报、信息建设、内部控制及人员培养等方面带来的影响，从制度改革意义、资产管理等五方面进行分析并提出合理化建议，以促进单位财务管理健康发展。

关键词：政府会计制度;事业单位;财务管理

一、政府会计改革意义

1.实现了原有各类单位会计制度的统一

政府会计制度改革前，相关事业单位执行《事业单位会计制度》和医院等行业单位制度以及基建会计。新制度实施后，取消原有制度，统一按照新政府会计制度进行核算。新制度的实施有助于推进全面深化财政体制改革，提高会计信息可比性，健全事业单位预算管理绩效评价体系，提高财政性资金效益及提升单位财务管理水平。

2.优化了报表体系和结构

新制度在会计核算上，预算会计继续采用收付实现制，增设债务收支等科目，避免虚列预算收支行为;财务会计按权责发生制核算，单位根据行业特性和需求落实财务管理工作，利于洞察管理中存在的问题，及时予以纠正，有效防范财务风险。新政府会计制度要求相关单位按照权责发生制出具财务会计报表、按照收付实现制出具预算会计报表体系，此外，对具体的报表项目进行一些改进，使业务活动的经济事项核算更加清晰。会计期末，政府会计主体需要编制“本年盈余与预算结余差异情况调节表”，用以反映单位财务会计和预算会计因核算基础和核算范围不同产生的差异，并在报表附注中进行披露。

3.完善会计核算方法

新政府会计制度要求对纳入预算管理的现金收支业务，财务会计和预算会计进行“平行记账”，其他业务仅需财务会计核算，相关的核算科目也发生改变。对当期已经支付（发生）、需在以后各期分别负担的费用，新设“预提费用”和“待摊费用”科目。根据谨慎性原则、加大风险管理，设置“坏账准备”和“预计负债”科目，使单位业务活动更加符合实际情况，会计核算办法的改进对政府会计的良性发展有推进作用。

二、政府会计制度对事业单位财务管理的影响分析

1.对资产负债管理的影响

《政府会计准则》对各单位核算的资产、负债做了新的界定。资产方面，事业单位会计主体控制的、预期能够产生服务潜力或者能够带来经济利益流入的经济资源都纳入资产管理范围;负债方面，对存在的显性及隐性政府债务风险提出防范要求。

（1） 强化资产管理，细化各项目核算。新政府会计准则第3、4、5号对资产类会计科目进行细化，除了通常的流动资产和固定资产处，增设保障性住房、公共基础设施、政府储备物资等科目来满足不同资产的核算需求，同时固定资产确认判断标准从使用价值大小到实质转变。对固定资产核算实提折旧做法，之前增设固定基金采用对等沖销方式来对固定资产“虚提折旧”，而在实际成本费用中并未反映折旧，解决不了成本费用配比问题;新制度折旧真正计入成本费用，对其进行数据分析能够提升单位成本管理水平，通过净值、购置时间等因素增强固定资产信息的对比性，提高了会计信息的质量。

（2）真实反映单位资产状况。新制度中应收款项参照企业管理模式，评估可能发生的风险，引入坏账准备概念，计入“其他费用”“科目，避免单位虚增资产，如实反映各单位资产状况。而在实务操作中，存在按照权责发生制确认债权、计提坏账准备容易而在核销时无法可依的困境。建议管理层补充完善单位计提坏账的具体管理规定，如计提比例、计提方式、设立和核销流程等，特别是坏账核销的可操作性的管理规定。

（3）规范专用基金提取和使用范围。一是进一步明确职工福利基金的使用范围。现行制度对职工福利基金的规定不够明晰，特别与现行政策不匹配，多数单位提而不用，形成基金沉甸，也有单位使用不符合规定，存在资金风险。就当前情况，笔者建议对福利基金存与留要有考虑，一方面简化“双体系”下的会计核算，福利待遇可直接通过“福利费”科目进行核算;另一方面可简化财务会计下的净资产结构，也可以减少因福利基金的不合规使用给会计核算带来的风险。二是明确其他基金的种类和规则。除行业明确规定外，各单位不得自行设置专用基金，减少单位转移盈余的风险。

（4）提高防范债务风险的管理能力。政府会计准则制度在核算应付、暂收等一般性结算性质负债的基础上，增加了隐形负债和或有负债的核算，为全面摸清家底奠定了基础。要顺应新时期政府债务管理的要求，结合单位内部控制建设确认全口径债务成本，建立预警信息平台，使加强对政府债务风险和金融风险的防控、进一步严格政府债务管理的要求在实务操作中得到完善，最终科学控制债务规模。

2.对财务报告编制的影响

（1） 财务报告编制有一定难度。一是财务数据完全符合权责发生制的要求有差距，诸多人为因素不好控制，报告信息质量失真。例如，单位基础管理不健全，资产项目管理欠缺，有关折旧、摊销核算不全，应付职工薪酬不反映预算会计、不体现权责等问题。二是新政府会计核算模式的影响。对不同会计核算基础与各自核算范围，涉及预算管理现金收支业务的“平行记账”核算方面，要体现“双基础”功能，要求财务人员清楚相关的钩稽关系，期末编制调节表来披露两种核算模式的差异。

（2）如实反映两个报表体系信息质量的影响。决算报告中相关数据的提取难度相对较小，但是财务会计的报表与财务会计科目的对应关系不是特别理解，在实际操作中可能会存在着一定难度，比如资产负债表中账户余额填写的科目有按照账面余额直接填列、合并填列还有分析填列的，要想编制的会计报表达到数字真实、内容完整和报送及时的要求，就必须搞清楚各个科目的钩稽关系，认真做好报表的填写工作，在年终进行一系列的清理和核实核对工作，保证账实相符、账证相符，在此基础上编制的会计报告才能如实反映单位真实的财务状况和预算执行情况。

3.对信息系统建设的影响

为保障财务数据的及时准确、提高沟通效率、加强预算控制、实现业务财务数据的交互使用，达到财务管理的目标，笔者认为事业单位应该高度重视信息化建设工作，加强业财融合，做好信息化战略规划。

（1）加快推进财务信息系统建设。利用国库集中支付平台、久其国有资产管理系统等现有资源，实现系统间的信息互通、数据共享。以新政府会计制度为基础，实现数据正确转换，确保新旧账套的有序衔接，一是建立和不断完善会计科目体系，对经济业务进行核算方法界定;二是加快财务会计核算和国库集中支付系统、政府采购云计算服务平台、行政事业国有资产管理系统之间的数据对接和融合。

（2） 理顺业务和财务流程，实现信息系统一体化。首先完善信息系统整体规划建议方案、目标、人员配备和进程管理，避免造成信息孤岛。二是实现预算数据联通共享和可溯，确保数据准确详实、传递及时。如可按预算事项在业务端冻结预算，按合同进度在付款时自动核减预算并自动在合同系统段反馈付款结果;差旅活动在OA系统事前审批环节，完成总结后对接到财务系统，对应指标额度生成报销凭证同时反馈到业务科室等;业务科室在业务端全方位了解预算执行过程及单位整体支出绩效评价完成情况，方便编制预算。三是植入内控风险制约模块。将关键控制点、量化指标规则嵌入系统，减少手工环境下难以实现的控制功能，如资产购置事项，增加学术报告、采购询价小组和政府采购程序、合同签订及验收约束性指标，同时增加相关责任人、资产维护保养等日常信息全过程管理。

4.对财务人员能力培训的影响

新政府会计制度改革实施以来，业务活动会计处理复杂程度明显增加，是对财务人员责任意识、业务能力的一项实战体验，当前除了针对性的会计制度培训外，更为重要的是加强财务队伍角色重新定位及管理意识培养，事业单位会计工作将从传统会计核算转变为业财融合、发挥财务管理职能的新时代单位会计。对会计人员转型培养要结合新要求，除对會计制度、准则及相关补充规定学习外，还要从适应形势发展更高要求出发，向管理会计、融通业务和创新思维的趋势发展，发挥财务人员在战略制订、决策过程、防范风险和绩效管理中的作用，促进事业单位走上可持续的良性发展道路。

5.对完善内部控制制度、强化监督的影响

政府会计制度引入企业成本效益理念，注重效益必须强化内控建设，而很多事业单位内部控制重视程度不够、意识淡薄、流于形式，与新制度要求相差甚远，为适应新形势、新制度要求，提高事业单位财务透明度，应从以下方面着手。首先，从管理层面健全单位内部控制体系，设立具体职能部门、建立内部控制有效机制、利用信息手段发挥监督职能，以大数据等作为技术支撑，将监督管理工作与财务信息有机结合，适当扩大财务信息披露范围。其次从单位业务层面，特别评估经济活动风险点，实现全过程风险可防可控。再次提高全员内部控制意识。加大制度的培训和宣传力度，从管理层抓起，以点带面加强信息传导，让全体职工都能重视内控工作。最后强化内控管理奖惩机制，作为部门贡献、个人年度考核和绩效奖励的依据。

三、结语

政府会计制度改革对于强化政府资产负债管理、提升净资产效益管理、降低营运成本、防范政府债务风险、建立现代财政制度、推进国家法治进程发挥积极作用。目前随着国库集中支付系统、资产管理平台的运用和大数据处理平台普及，已初步实现记账凭证电子化。下一步预算管理系统和财务会计数据相互融合，资源效率将得到提高，实现管理信息实时传递，财务规划和决策活动更有效益。

参考文献

1.许娟，韩俊仕.基于政府会计准则制度视角谈《事业单位财务规则》修订.财务与会计，2020（07）.

2.张荃香.政府会计制度改革对高校财务管理创新影响研究.会计师，2019（04）.

3.服务全面深化财税体制改革推进我国政府会计发展进程.中国会计报，2017-11-10（004）.

（责任编辑：刘海琳）