激励企业技术创新税收优惠政策研究

摘要：国家持续发展的源泉是创新，制定合理的税收政策能降低企业在进行技术创新活动中面临的各种风险，我国先后颁布了一系列促进企业创新的税收优惠政策。本文分析了税收优惠政策激励企业技术创新的作用机制与现状，发现税收优惠政策对企业的技术创新具有一定的积极作用，但仍然存在着不足。结合相关国际经验，从动态税收机制、税收政策的普惠面、中小企业政策扶持力度、人力资本等方面提出完善激励企业技术创新税收政策的建议。

关键词：技术创新;税收优惠;企业

企业存在和成长依赖着企业技术创新，经济的持续增长和国家竞争力的提升，离不开企业的技术创新。面对企业资金短板限制，行业创新发展需求，通过税收政策激励企业创新，是我国政府采取的主要措施。科学适宜的税收优惠政策能够帮助企业缓解资金压力、提高风险应对能力，鼓励企业开展研发活动。针对具有创新价值的企业，政府会给予税收优惠政策，降低企业的各种成本，来提高企业开展技术创新活动的积极性。我国政府近年来出台了一系列刺激企业创新，提高企业自主创新能力与企业市场竞争力的税收优惠政策，这一系列政策经过长期实践的检验，产生了良好的结果，我国企业技术创新的投入和产出都有所增长，但同发达国家相比，还是存在很大上升改进空间。

1.税收优惠政策对企业技术创新的作用机制

增加企业研发效益。在技术创新活动中，存在企业付出的成本高于实际收益的情况，企业难免在技术创新活动这方面失去信心，而实施税收优惠政策有助于降低企业研发成本、提高企业研发效益。税收优惠政策首先通过技术创新初期，对技术创新所需的相关要素给予了较大的优惠，降低投资成本;再通过技术创新后期，针对取得的技术创新相关收入实施减免税的政策，提高企业的预期效益。

提升企业研发意愿。企业研发过程中的各个阶段都存在着不同的风险性，这些阶段存在的风险性都会直接影响企业技术创新成果的成败。那么企业进行研发活动的意愿将会降低。税收优惠政策在一定程度上可以降低企业的研发风险，让原本研发风险由企业独自承担转化为由企业和政府双重承担，这在一定程度上激励了企业进行研发活动。

加大企业人力资本投入。充足的高质量研发人才为企业进行技术创新奠定了基础，是企业保证其创新核心竞争力的关键因素。政府可以通过税收优惠激励企业对人力资本投入。第一，通过教育与培训等费用，企业开展高技术水平人才的培训活动，可以进行人力资本的税前扣除。第二，研发人员的工资、奖金等支出是包含在研发费用加计扣除的基数中的，这就降低了企业的成本，节省下来的这部分成本会被企业进行进一步投入。

缓解企业研发资金压力。在研发活动开展的过程中，企业必须具有足够的经济基础。通过享受税收优惠可以降低企业所得税税负，企业的利润会增加，再加上税收政策中的鼓励投资政策，从而吸引更多的投资人前来投资，为企业创造良好的融资环境，缓解企业的筹资压力。

2.现行激励企业技术创新的税收优惠政策现状及问题

一直以来，在激励企业技术创新的税收政策推动下，我国企业技术创新资源的投入和产出都有所增长，在技术创新资源投入方面，我国研发经费支出也在逐年增长，2019年全国研发经费支出为22143.6亿元，是2005年的9倍。虽然我国研发经费支出绝对量的世界排名靠前，但研发投入强度仍处于中下水平，我国的专利授权率与科技创新强国相比，还存在一定的差距。仍存在如下问题：

2.1税收优惠政策普惠面较窄

当前激励企业技术创新的政策范围有限，很多地区的优惠政策具有地域性，行业型，特殊性，其他企业很难享受到税收优惠。例如，如果企业位于开发区内的话，就会成功搭上开发区的政策优势便车，获得开发区给予的税收优惠。并且对于达到一定数额产值的开发区内高新技术企业，经过税务机关的审查之后可以获得更多减免税收的优惠。而且总体来看，东部地区的税收政策优惠力度是远高于西部的，因此很多的高新技术企业都布局在东部地区，这样的税收优惠政策在一定程度上会影响我国的产业结构分布，也不利于我国地区间的平衡发展。

2.2对研发投入环节重视不足

我国现行的税收优惠政策主要是针对企业研发成果进行优惠，而忽略了企业在研发初期资金缺乏的问题。当企业有研发项目的想法时，却因资金的匮乏而难以开头。于是企业在衡量成本和收益之间的关系之后，会选择直接购买外部技术，轻松并且收益更高。所以需要重视企业的研发投入环节，当企业在技术创新初期时，必须要提供大量的资金支持和配套税收优惠，减少企业的风险，增加企业的预期收益，这样才能激励企业进行技术创新。

2.3缺少对中小型企业的税收优惠政策

最具活力和内生动力的企业就是中小型企业，庞大的中小企业数量在稳就业、保民生、促发展等方面发挥着不可忽视的重要作用。目前针对中小型高新技术企业的税收政策体系还没有建立，中小型企业面临的主要问题就是资金缺乏的问题。目前的税收优惠政策以减少企业所得税为主要手段，但是刚刚成立的中小型企业还没有形成回收成本、获得效益的能力，便享受不了这一税收优惠。

2.4缺乏对研发人力资本的支持

企业发展过程当中，对于人才的培养，才是最重要的一个方面。投资引进高科技人才，加大对既有人才的创新培训力度，能够为企业的技术创新贡献关键的力量。而现有的财税激励措施涉及研发人员的很少，只有個人在国家单位和国际级组织获得科研奖励时不必缴纳所得税，政策不能惠及大多数的创新人员。

3.国外企业技术创新税收优惠政策特点

3.1税收优惠政策呈现复合结构

从优惠范围来看，税收优惠政策大多广泛应用，没有严格限制适用的行业和技术领域，当创新行动符合政策规定的话，企业就可以享受到相应的税收优惠政策。从优惠方式来看，以间接优惠方式为主，具体有实行较大力度的税收抵免、实施加速折旧、与技术创新相关支出的加计扣除等。这种结构的税收优惠政策能够从多维度影响企业的技术创新活动，可以快速提高企业技术创新水平。

3.2税收优惠政策覆盖创新链条的各主要环节

发达国家对技术创新各个环节实行与其相符合的税收优惠政策，细化程度较高。对企业技术创新的效果影响最大的是研发环节，国外税收政策对该环节的税收优惠力度最大。目前，创新相关的税收优惠政策加大了对研发下属环节的支持力度，还推广延伸到商业化、市场化环节。税收优惠政策的这种发展将确保发达国家的技术创新得到充分支持，企业的技术创新得以顺利进行。

4.完善激励企业技术创新税收优惠政策建议

4.1开创动态税收机制

针对企业在不同的发展阶段面临不同的发展瓶颈，要在税收方面对企业进行动态支持。当前的税收优惠政策主要是针对创新成果落地之后进行补助，而在科研刚刚开始时，正是企业最需要外部支持的阶段。应当调整扶持力度，将优惠政策均匀到企业研发的各个阶段。灵活动态的税收机制，能够有效防止企业在短时期内陷入资金压力陷阱当中，有利于降低企业研发过程中的成本。

4.2拓宽税收优惠政策的惠及面

发达国家税收优惠政策的惠及面不仅重点突出，而且其惠及面也比较全面，只要企业确实从事了技术创新的演技就可以得到税收优惠支持。我国在这些方面的税收政策还有待完善。一方面可以基于企业实质性研发投入、研发人员数量、新产品数量给予优惠政策，不以是否具备高新技术企业资格为享受税收优惠的标准之一，不仅仅依赖专利数量给予税收优惠。另一方面适度放宽企业的税收优惠范围，让更多企业享受到税收优惠。

4.3加大对中小型企业的扶持力度

由于中小型企业经济实力较弱，承担风险能力较差，其技术创新活动的开展相较一般企业就更难，难以享受到现有的税收优惠政策，需要加大对其的扶持力度。一方面要贴近中小企业研发创新的现实，加强企业设备升级、对外合作、融资等部分的税收优惠力度，使从事创新的中小企业真正享受到创新行为的政策激励;另一方面应进一步强化服务意识，加强对中小企业的纳税服务，简化纳税手续，帮助中小企业及时掌握政策信息，更好地享受政策优惠。

4.4加大对研发人力资本的支持

要把向人力资本的投资放在至关重要的位置上，企业要想谋求自身发展，必须要有一批技术过关，创新能力过硬的人才。面对人才培养成本高的现状，政府应当加大在税收方面的优惠。可以采用量化企业员工人才结构的办法，按照企业拥有技术人才的数量，举办员工培训的次数等指标，评估企业的创新能力以及技术创新投资，并根据不同层次给予相应的补贴支持。

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作者简介：刘春雪（1996-），女，苗族，贵州黔东南人，单位：北京工商大学经济学院，学历：税务专硕，研究方向：税收理论与政策。