政府会计平行记账问题探究

摘要：新一轮的政府会计改革在政府会计体系内建立了政府财务会计和政府预算会计的“二元制”结构，要求政府预算会计和政府财务会计“平行记账”。理解平行记账原理是做好平行记账工作的基础和关键，在此基础上，才能按照平行记账的步骤对所发生的经济业务正确进行预算会计和政府财务会计的账务处理。

关键词：政府会计;平行记账;双分录

从2015年开始，财政部陆续发布政府会计基本准则、具体准则和应用指南以及《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，《政府会计基本准则》规定了政府会计核算系统由财务会计和预算会计组成，并提出了建立“财务会计和预算会计适度分离又相互衔接”的会计核算的全新模式，适度分离财务会计和预算会计的会计功能，财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制，财务会计核算提供财务信息，为政府单位财务管理服务，预算会计核算提供预算收支及结果的信息，为单位预算管理服务。在适度分离的基础上，通过两种方式实现财务会计和预算会计的相互衔接，其一是纳入部门预算管理的现金收支业务需要平行记账，其二是年终编制《本期盈余和预算结余差异情况调节表》反映财务会计和预算会计的衔接。其中，在政府会计核算体系内的财务会计和预算会计的平行记账既是本次政府会计改革的亮点同时也是难点，增加了政府会计人员实务操作的难度，对政府单位会计人员的业务素质和职业判断能力提出了新的更高的要求。

1.“平行记账”原理

1.1什么是“平行记账”

“平行记账”是在同一政府会计系统内，对于纳入部门预算管理的现金收支业务，财务会计和预算会计同时进行账务处理。

1.2如何理解“平行记账”

首先，其会计主体具备同一性，即政府单位内部同一会计事项，采用不同的会计基础，使用不同的会计科目，同时进行会计核算，分别产生财务报告和决算报告，财务管理信息和预算管理相互补充，以反映单位经济活动和资金运动的全貌。

其次 ，“平行记账”是有条件的。经济业务发生后，必须同时具备两个条件，才需要政府预算会计和政府财务会计平行记账，一是必须是纳入政府部门预算管理的资金，二是必须有广义现金的流入流出。如政府单位受托代管的现金和银行存款，虽然有现金流入，但由于其未纳入本单位预算管理，所以不需要平行进行账务处理。购买材料、接受劳务等，款项未付，虽然纳入本单位预算管理，但没有现金流出，预算会计同样不需要平行处理。目前，政府单位经济业务发生后，一般存在三种处理办法，一是财务会计和预算会计平行记账处理，二是只进行财务会计核算，预算会计不作处理，三是只作预算会计核算，财务会计不作处理。另外，财政部2018年下发的34号文件进一步明确，虽未纳入年初批复的预算，但纳入决算报表编制范围的非财政拨款收支，也应当在财务会计核算的同时进行预算会计的平行处理。

1.3“平行记账”和“双分录”的区别

改革前的预算会计以预算管理为中心，强调其为预算管理服务的功能，虽然在经济业务的处理上采用“双分录”的形式，但实质上是以预算会计为主兼顾财务会计的预算会计和财务会计的融合记账方式，难以全面清晰的反映政府单位财务状况全貌及收入费用和成本运行的全过程。改革后的预算会计和财务会计分设，既改善了预算会计核算功能又强化了财务会计核算功能，财务会计和预算会计采用不同的会计要素、会计科目、记账基础，体现其适度分离的特点，但对于符合平行记账条件的经济业务通过的平行账务处理，实现两种会计的相互衔接，既反映了政府会计主体财务活动的情况，也反映了其预算收支的执行情况及结果。以行政单位固定资产核算为例，如某行政单位通过财政直接支付的方式购入专用设备一台，入账价值60000元，预计使用年限5年，按月计提折旧。旧制度“双分录”的处理方式为：

购入时，借记固定资产60000，贷记资产基金60000;同时借记行政支出，贷记财政拨款收入，按月计提折旧时，借记资产基金1000，贷记累计折旧1000。新制度下，“平行记账”的账务处理为：购入时，由于纳入部门预算管理的现金流出，财务会计和预算会计需要平行记账。财务会计借记固定资产60000，贷记财政拨款收入60000，预算会计借记行政支出，贷记财政拨款预算收入，计提折旧时，财务会计借记业务活动费用1000，贷记固定资产累计折旧1000，预算会计不作处理。

原会计制度下的固定资产的购入主要反映了预算收支的增加和资产的增加，固定资产折旧计提是“虚提”，未反应由于固定资产的磨损折旧而导致的费用增加，无法准确体现政府单位的运行成本和行政绩效。而财务会计和预算会计的“平行记账”，在资产购入时，既反映了财务活动的资产、收入的增加，也反映了预算收支的增减变动，特别是折旧计提时，增加了当期费用，体现了由于固定资产的使用导致费用的增加，科学全面的反映了经济活动的全貌，有利于权责发生制下的政府单位财务报告、部门财务报告和综合财务报告的编制。

2.“平行记账”的步骤

对于政府单位发生的俄经济业务或会计事项，一般按下列思路进行账务处理。

2.1先进行政府财务会计的账务处理

财务会计要参与经济业务的全过程，充分体现“业财融合”，在政府会计体系内，绝大部分业务需要财务会计的处理，所以，在经济业务发生时，首先要进行财务会计的处理。

2.2判断经济业务或会计事项是否需要预算会计平行處理

会计人员必须熟练运用平行记账原理，判断所发生的会计事项是否涉及预算会计，是否需要预算会计记录，如符合平行记账要点，则需进行预算会计处理，如不符合，则只作财务会计处理即可。

2.3判断经济业务或事项是否仅需要预算会计处理

此类业务相对较少，主要存在于政府单位年终财政拨款结余、财政拨款结转的内部调剂和预算会计的年终转账业务中。

参考文献：

[1]田春燕.我国政府会计改革粗在的问题及对策分析[J].现代经济信息，2019（9）.

[2]冯宏.政府会计双体系记账模式探讨[J].中国市场，2019（29）.

作者简介：田春燕（1964-），女，河北省保定市人，河套学院教授，研究方向：财政理论与实践教学研究。