会计与资产评估中“公允价值”探析

史佳欣 张少妃 陈梦娜

摘要：资产评估工作与会计工作均具有较强的专业性，在各自领域中均对公允价值进行了广泛应用。但是，公允价值实际运用与其概念在两个领域中存在一定差异，因此，需要对公允价值的正确运用加以重视。本文对公允价值在资产评估与会计中的相同之处与差异之处进行简单分析，对会计公允值与资产评估中所对应的市场价值进行简单介绍，并提出评估准则应该与会计准则积极进行衔接等建议。

关键词：会计;资产评估;公允价值

一、资产评估中公允价值的定义

资产评估中的公允价值是一个广义的概念。资产评估中的公允价值是对评估对象在各种条件下与评估条件相匹配的合理评估价值的抽象，即对评估对象相对于当事人各方的地位、资产状况及资产面临的市场条件的合理评估价值的抽象。它是评估人员根据被评估资产所面临的市场条件及其自身的条件，对被评估资产客观价值的合理估计值。

二、会计与资产评估中的公允价值分析

1.相同点分析

（1）概念动态性

会计以及资产评估的公允价值中的公允性均具有动态特征。公允动态性质主要为其在时空变化过程中展出的变化特性，并且公允价值属于一个相对概念，在时间推动下，市场条件与资产条件均会出现波动，促使公允价值动态性特点展现出来。

（2）计量对象较为全面

会计公允价值属于负债与资产公允价值，就是资产与负债均具备公允价值。而资产评估公允价值也涵盖负责内容与资产内容，比如，企業价值评估中即涵盖负债评估内容。

（3）计量不可加性

基于历史成本会计结合定义分析，对资源A与资源B进行整合的历史成本，即为A历史成本与B历史成本的总和。但是，在会计公允价值与资产评估公允价值中，均不具备此种可加性，因此，整体价值并非各个价值的总和。基于此种情况，需要对各种资产进行多次评估，保证评价的合理性。

2.二者差异分析

（1）表现形式差异

会计公允价值的属性为组合计量，主要有可现行市价、历史成本、可实现净值以及现行成本等计量属性，也是将公允价值设定成评判标准。对于公允价值，其概念非常笼统。在时间维度方面，并未制定特定导向。因此，一般将历史成本设定为过去公允价值，将现行市价与现行成本设定为现在公允价值，将未来现金流量与可实现净值设定为未来公允价值。

另外，其交易性质主要涵盖预期交易、实际交易和假定交易三种形式，其交换类型主要涵盖产出价值与投入价值两种类型。资产公允价值的属性同样为组合计量，然而在表现形式方面与会计存在一定差异。评估公允估值涵盖非市场价值与市场价值等内容。对于市场价值，主要是基于交易假设环境中，和资产最优使用途径的对应价值，因此市场价值是将资产交易作为假设前提，并未对交易实现情况进行严格要求。最佳用途主要是针对某项资金所设定的，是法律允许、通过合理证明、财务可行以及实际可能的最可能使用途径。非市场价值主要为与市场条件不符的价值形式，由于评估目标使用状态与市场条件等方面存在差异，因此其表现形式呈现多样性特点。

（2）前提条件差异。

会计公允价值属性为资产计量，其是将企业持续经营作为假设基础。在计量属性中，对经营过程中企业资产实际价值进行客观反映是其主要作用。而评估公允值属于价值目标也属于行为目标，对资产评估工作目标与行为方向进行充分明确是其主要作用。资产评估属于基于清算、公开市场、持续使用以及交易等条件假设情况下的一种中介活动，需要保证资产评估结果和各种假设互相匹配，并非与市场条件、持续使用等相互适应。以此种意义层面分析，与会计公允值相比，评估公允价值在外延与内涵等方面更加宽泛。

三、会计公允值与资产评估中所对应的市场价值

1.会计公允价值和资产评估市场价值相同之处

（1）市场假定。

两者假定的交易方均属于非关联方，并且均对资产性质、资产用途、资产特点与评估基准日市场环境等有所了解，同时对双方当事人均通过以上信息分析制定促进自身利益的策略展开进一步假定，谨慎地开展相关活动，保证在交易过程中，实现经济利益最大化。

（2）均为特定日期中的价值。

通过市场价值，可以了解基准日中市场真实条件以及情况等信息，而对于基准日之前以及基准日之后的市场条件与情况未能进行充分反映。而公允值也是对负债和资产在特定日期中的价值加以反映。

（3）在交易主体方面的规定一致。

通过对公允价值与市场价值定义进行分析能够发现，两者在交易主体方面的规定较为一致，均涵盖自愿卖方与自愿买方等内容。其中，资源卖方为没有受到强迫出售或是急于出售的当事人，并且此当事人不会由于期望获得高出市场的价值而继续保留该资产。对于自愿买方为购买动机较为强烈，然而并未进行强迫购买的当事人，此当事人会结合市场期望值以市场状况等展开购买活动。因此，在持续经营要求相符的基础上，同时与会计准则中的计量属性要求相符，基于会计准则的公允价值与资产评估市场价值相同。

四、会计与资产评估中公允价值的相同之处

1.两者在特定条件下完全一致

对于会计中的公允价值与资产评估结果的关系.我国2007年颁布的《以财务报告为目的的评估指南（试行）》第二条进行了明确的阐述：“本指南所称以财务报告为目的的评估，是指注册资产评估师基于企业会计准则或相关会计核算、披露要求，运用评估技术，对财务报告中各类资产和负债的公允价值或特定价值进行分析、估算.并发表专业意见的行为和过程。”在会计实践中，会计计量中的许多会计要素，比如无形资产、土地、投资性房地产、金融工具等公允价值的确定，的确常常需要借助外部评估人员的服务，由评估人员提供专业的评估结果。如此一来，外部人员的评估结果就成为公允价值的计量依据，会计将根据评估结果直接对账目进行调整，评估结果通过会计计量成为资产、负债公允价值的会计信息。在这样的特定条件下，资产评估结果即资产评估中的公允价值等于会计中的公允价值，二者完全融为一体，毫无差别。

2.两者均建立于预期交易而不是现实交易之上。

会计中公允价值计量的交易不是已完成的交易，而是预期交易。因此，计量8当天应是真实交易发生以前的某一天，而不是交易日。相应地，定义中讲转移负债时是用“所愿意支付的价格”来表述而不是指实际已支付的价格，讲出售资产时是用“所能收到的价格"来表述而不是指实际已收到的价格。与此相类似，资产评估也是在资产实施交易之前进行的一项专业服务活动，因此，资产评估中的资产评估基准日是资产交易发生以前的某个特定时点，而不是资产交易8日。与此相对应，讲资产评估结果即资产的公允价值是用“被评估资产与评估条件相匹配的客观价值的估计值"来表述.，而不是指交易实际已达成的最终成交价。

五、评估准则应该与会计准则积极进行衔接

通过实践发现，不仅公允价值和评估价值之间的联系非常紧密，在会计中，可变现净值、重置成本和评估价值之间的联系也较为密切，如同公允价值和评估价值之间的密切程度。然而在理论方面，一般很少有人对两者进行共同讨论，其表明我国会计领域和资产评估领域之间的交流与合作略显不足。而在国际方面，评估准则对与会计准则之间的衔接非常重视，在评估准则各项指南以及准则中，均会与会计准则进行衔接。若是相关部门无法有效对上述现象进行优化，任由其发展，则在资产评估以及会计中会出现重复劳动问题，增加核算成本，并且导致人力资源浪费。对此，可以从以下方面进行优化：

1.评估准则需要专门说明评估业务

在会计中，公允价值得到广泛应用之后，评估师在执行将财务报告作为主要目的的业务范围不断扩大，然而在评估准则中，没有针对注册评估师的相关业务进行充分、有效的说明，导致评估师在执行相关业务过程中遇到不必要的困难与麻烦。另外，会使各个评估师在评估结果方面的差异情况不断加大，对评估价值自身公允性造成影响。因此，需要对相关业务加以说明。

2.需要保证会计计量准则的独立性

需要对会计准则和评估准则之间的衔接力度进行强化，在制定会计准则过程中，需要保证其具有良好的独立性，主要涵盖以下内容：会计计量工作是一项专业判断工作，在开展计量工作时，可以利用相关专家、学者的研究成果，以提高工作效率。在应用类似以及同类资产对公允值进行调整与确定过程中，可以通过资产评估方法与理论加以确定。在进行资产估值时，需要有专业评估机构和注册评估师来完成。在运用收益法与市场法时，需要资产评估协会所颁布、制定的指导意见与评估准则以及其他规范性文件作为基础。

六、结语

公允价值在资产评估、会计中有概念动态性、计量对象较为全面、交易双方虚拟性等相同之处，也存在表现形式、前提条件不同等差异之处。我国的会计准则应该积极借鉴国际准则，通过评估准则专门说明评估业务、保证会计计量准则的独立性等措施，促进评估准则与会计准则的衔接，促使评估工作实现长远发展。

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