作业成本法的应用

摘要：在实际实施成本控制管理中，需要涉及到许多的管理会计工具和技术，本文将围绕比较常用的和核心的管理会计工具和技术进行描述。具体阐述作业成本法具体应用的步骤优势，从而更好的为企业服务。

关键词：作业成本法;步骤

今天，现代市场经济环境呈现出全球化、金融化和知识化的特点，企业所面临的内外环境都在发生着变化。企业及其经营环境的变化大大推动了管理会计的发展，因为能够帮助管理者更好地进行决策和经营管理，管理会计的价值体现更广。未来，管理会计将呈现出国际化、战略化和行为化的发展趋势，从而更好地为企业发展服务。

一、現代生产环境的变化

20世纪70年代以来，在高新技术蓬勃发展的环境中，美国和日本等发达国家的企业纷纷将高新技术运用于生产领域。高新技术在生产活动中的广泛运用，改变了企业组织的产品成本结构，直接材料成本和直接人工成本所占的比重下降，制造费用所占的比重则大幅度上升，如何合理地分配制造费用成为一个重要问题。

高新技术广泛运用于生产领域，极大地提高了社会生产力，大大促进了社会经济的发展，发达国家的人们都过上了富裕生活，随着收入的增加，消费的选择就更多，人们提出的要求就回越来越高，使顾客的行为变得更具有选择性，对企业的产品和服务提出更高的要求。客观讲，传统成本计算法比较适应于常规化、产品品种单一和批量化生产的企业组织。然而，经济的发展、富裕社会的形成，打破了传统成本计算法赖以存在的社会环境。

二、传统成本计算的局限性

传统成本计算方法是就成本论成本，以产品为中心，进行产品成本计算。在当今经济环境下，传统成本计算方法暴露出了很多的问题和不适应现象。这种成本计算方法对决策的影响，在财务会计方面影响不大，但对企业经营决策却有着双重性的影响。

三、作业成本法是一种成本计算方法

这种成本计算方法起因于产品或服务对作业的消耗而导致资源消耗，然后才能将成本分配到产品或服务。前提就是企业的产品或服务是由作业完成的，完成作业所消耗的资源分配到作业，接下来作业被分配给耗用作业的成本对象。也就是说，作业成本法是一种在作业、成本对象、成本动因和作业成果的基础上，维持和处理企业资源方面的财务和业务数据系统。它可以用来将成本分配至作业和成本对象。实施作业成本法主要有三个步骤：一是识别耗用资源的成本和作业，二是将资源成本分配到作业中，三是将作业成本分配到成本对象中。实施步骤如下：（见图1）

作业成本法实施步骤：运用作业成本计算方法提取的数据明细和动态信息，将企业组织的价值链进行优化，就是企业的作业管理。作业管理的主要目标是力争通过作业为顾客提供更多的利益，使企亚组织获得更多的利润。但并不能说所有的作业都能增加企业组织的利润和价值，企业管理要深入细化到各个作业水平，科学地进行作业分析。作业分析可以大致划分为四个步骤：

（1）辨别不增值或不必要的作业。将企业组织的作业简单划分为两大类：必要作业与不必要作业。如果某个作业对组织或顾客而言是不可缺少的，那么，该项作业就是必要作业;反之，那些对组织或顾客没有意义的作业就是不必要作业。一般情况下，必要的作业都是增值作业，对应的不必要的作业就是不增值作业。举例来说，与存货有关的存货归类、整理、储存、维护等作业，因存货质量问题、供产销各阶段的停工待料或脱销等问题而引起的作业就是不必要的作业。这些不必要的作业是一种浪费，应该尽量消除。

（2）确定重点增值作业并进行分析。企业组织有很多必要作业，没有必要对所有的必要作业都进行分析，只对那些重点作业进行分析即可。一般情况下，按“二八”原则，企业组织80%的成本是由20%的重点作业产生，20%的成本是由80%的非重点作业引起。将每个作业按所消耗成本的高低排列，那些最前面的作业就是重点作业，应该重点分析。

（3）与相关先进水平的作业比较。某个作业能增加企业组织的产品价值，并不能说明它就是最有效率的作业。要判断某个作业或企业组织的整体作业链的效果效率，可以通过与先进水平的作业进行比较，从而寻求改善的机会。

（4）分析作业之间的关系。企业组织的“作业链”由各种作业相互联系形成。理想的“作业链”是合理设计，作业与作业之间环环相扣，任何一项必要作业都呈现出最高效率，A13C法反映了关键生产经营过程和关键作业的有效性，如何能降低成本，如何增加顾客价的。过将资源分配给关键产品、关键顾客、关键增值作业并进行持续改进，可以提高公司竞争优势，改善管理定位。

在西方国家，作业成本法的应用己由最初的制造业发展到商品批发、电信亚、零售业、金融保险、医疗卫生、咨询公司、会计师事务所等各个领域，在我国其应用相对比较狭隘。我国自20世纪90年代引入作业成本法以来，虽然在运输、物流、金融、医疗、煤炭、保险及餐饮等许多非制造企业都有涉及，但总体来讲还是多应用在了制造行业。在其他行业的应用虽然具有价值及可行性，但多停留在理论探讨层，缺乏实践检验过程。可以理解的是，因为成本管理的变革对企业的影响比较大，成本耗费比较高，所以企业都持一种谨慎的态度。即使有些企业的发展遇到了一些瓶颈，需要进行成本管理变革，但苦于没有思路，不知如何变革。

作者简介：戚英华（1975-），女，汉族，重庆人，硕士，讲师，研究方向：财务管理。

基金项目：本文是中国商业会计学会科研课题“管理会计工具在企业成本控制中的应用研究”（编号：K1201942）的阶段性研究成果。