关于我国企业CFO职业定位与能力的探讨

摘要：当前，随着经济改革的不断深入和市场经济的高速发展，企业全球化竞争越来越激烈，经营活动所面临的不确定性也越来越大。与此同时，世界范围内财务丑闻和金融危机的爆发，凸现了会计、金融与财务管理的重要性。我国公司借鉴国外公司的管理经验，开始引入CFO制度，以便建立良好的财务监督与控制机制，提高企业核心竞争力，实现公司战略目标。因此，研究新经济形势下CFO职能定位，明确CFO在企业中应该起到的作用，以及对CFO应该具备的能力和素质提出建议，将有助于建立和完善企业治理机制，提高我国企业的管理水平，从而使得企业健康、长远地发展。

关键词：CF0职能;公司治理;职业价值

一、我国企业CFO职能定位及现状

CFO一词源于美国，最早出现在二十世纪七十年代，也称为首席财务官。CFO具有双重受托的身份，既作为董事会成员参与公司战略制定，又作为公司核心管理层，参与企业内部经营决策，在公司治理结构中发挥重要作用。

随着经济的发展、企业环境的变化以及企业规模的不同，CFO的功能也是越来越复杂和多样化，侧重点也会有所不同。目前我国CFO的职责仍以传统的会计核算、会计监督、财务收支管理等为主，而价值管理、风险管理、信息管理和人力资源管理介入较少。在日常工作中，企业管理层对CFO认知感不强，也间接导致产生CFO职责不明确、角色模糊等现象，使得CFO不能够充分发挥在企业管理中的作用，严重阻碍了企業的发展，加大了企业的经营风险。但总的来说，CFO的功能都有一个立足点：即内部受托责任和外部受托责任的相结合。在企业经营中既要与CEO紧密合作，积极参与企业内部管理，为经营决策提供支持;又得为全体股东的利益服务，管理好企业的财务和会计活动，保证会计信息的真实、完整，对企业外部的财务信息负有法律责任。

二、我国企业CFO发挥职能中存在的问题

（一）职能定位模糊

CFO代表所有者的利益，全面负责企业会计活动监督和管理，并应有效参与企业战略决策。但在实际工作中， CFO与财务经理、财务总监等职务混淆不清，对CFO的职能认识不够，模糊了CFO的职责，从而降低了CFO的地位，使CFO参与企业战略决策的机会大大减少，难以充分发挥CFO应有的作用。例如，我国很多企业CFO还不属于董事会成员，没有进入企业决策层，实际上只能起到类似财务经理的作用，自然就无法履行其应有的职责。

（二）素质能力不足

合格的CFO必须具备：较强的组织协调能力、综合的决策判断能力、敏锐的市场洞察能力等，还得具有学习、创新和培养人才的能力。而要拥有这些能力，必须具备两个基本条件：宽广而深厚的理论基础和丰富的实践经验。从我国高等教育专业设置、培养目标和培养方案来看，其毕业时的知识面受到专业设置过窄等因素的影响，知识结构储备不够完善。如果这部分从业人员后期不能通过深造及时更新知识体系，其理论基础很难胜任CFO这种高端人才的要求。其次，即使有扎实的理论基础，但如果缺乏丰富的实践经验，不能真正将理论知识与实践紧密结合，仍然难以胜任CFO岗位。

三、影响我国企业CFO发挥职能的原因分析

CFO能否发挥作用受到多种因素的制约。笔者认为，造成我国CFO职能不到位的原因在于治理结构、法规、道德等以下几个方面的因素：

（一）治理结构因素

CFO职能不到位，相应的职责不能切实履行，从一个侧面也反映了公司治理机制的缺失。而科学合理的公司体制，是形成公司科学有效治理机制的前提。从当前的情况来看，无论国有企业还是民营企业，其公司体制都与CFO职能不相适应。从民营企业来看，我国民营企业虽然经历了多年的发展，在国民经济中已具有重要地位，但绝大多数民营企业管理体制仍然停留在家族式管理阶段，所有权与经营权过度集中于家族成员手中，而多数企业的家族成员并不具备CFO这样的专业能力，而外聘财务管理人员因各种原因也很难真正进入决企业策层。事实上，很多民营企业对财务管理者的基本要求主要集中于税务处理，能否为企业避税、甚至逃税成为其挑选财务人员的主要标准。对于家族式体制的企业来讲，管理者自己就是所有者，不需要别人代表他们的利益，只需要职员为他们当前的、看得见的利益服务，至于战略管理，多数民营企业根本没有这种意识。在这样一种体制下，无法形成CFO有效参与企业战略决策甚至经营决策的治理机制， CF0职能及其作用也几无从谈起。

（二）法规因素

“无规矩难以成方圆”，任何社会、任何工作都应该有一定的规矩。我国CFO发展缓慢，与相关的法规、制度建设滞后亦有较大关系。在我国，与CFO有关的法规几乎空白，远远不能适应经济快速发展的需要。CFO制度目前仍处于探索阶段，亦远远没有达到健全乃至于实施的阶段。至于CFO的激励机制，大部分规范性文件只做了原则性规定。在企业中并没有真正形成权、责、利三者统一的激励机制。

（三）道德因素

法规固然重要，但法规不可能涵盖社会、经济的所有方面，仅仅依靠法规不仅不能解决所有问题，甚至不能解决根本问题。即使在一个较为完善的法制社会，即使能够做到“法有禁止不可为”，也不能提倡“法无禁止即可为”。忽视道德因素，从根本上来说，其实很难形成真正的法治社会。关于CFO的道德问题，虽然主要是一个诚信问题，但它不仅与整个社会的道德状况密切相关，亦与体制问题、教育问题、法规问题等密切相关，企业内外部环境和社会道德水平亦影响CFO职能的发挥。

四、提升我国企业CFO发挥职能的对策建议

（一）加强企业内部控制的建设

我国企业的内部控制不是一个新话题，但相应的研究成果及实施都还不完善，现阶段我国内部控制法制建设还处于部门规范性文件层面。内控的推动更多的是依靠财政部、证监会等行政部门的力量，在法律层面并没有专门对内控的责任、义务加以规定，且对内控缺失有关的处罚力度也较轻。所以，应深入分析总结我国内部控制实施过程中取得的成效和存在的问题，进一步完善内控规范体系，使之形成长效管理机制。以期提升企业核心竞争力，降低企业风险，实现企业价值最大化，从而保障企业在资本市场的规范、有序运行。

（二）加快对CFO制度和CFO行为的研究

为了适应公司治理的要求，适应财务职能转变的要求，应加强我国企业治理机制的改革，对CFO做出规范界定。具体区分为经理层财务管理人员和董事层财务管理人员。其中，经理层财务管理人员对董事层财务管理人员汇报，其主要职能为实施内部控制、会计核算、报表编制及全面预算管理等日常财务管理工作，而董事层高级财务管理人员应对董事会负责，按照法定程序成为董事，进入董事会，其职能是代表所有者从外部实施企业资本及权益控制。

无论CFO所在单位还是CFO自身，即使建立了先进的体制和科学的治理机制，也很难保证CFO忠于自己的职责并切实履行自己的职责，以及履行职责应当具备的条件，这需要健全相关的法规、制度加以约束。这方面的法规制度应当包括：CFO的选聘或任用程序、CFO管理体制、CFO在公司治理中的作用、CFO职业能力框架、CFO的职责、权利和义务、CFO的激励和监督机制等。

（三）努力提高CFO自身能力素质

CFO職能定位能否到位，职责能否切实履行，不仅仅决定于外部环境因素，还取决定于CFO自身的努力。要想具备CFO专业胜任能力，除了必须具有会计、财务管理等相关领域的专业知识及技能外，还需从以下几个方面综合提升个人素养：

1.调查研究与决策能力。CFO所具有的信息优势和特殊的地位，将更多参与企业战略规划。在经济全球化的今天，企业间收购、合并、重组的情况日益频繁，这都需要CFO对资本市场有更多的理解和敏感的市场洞察能力，并能根据行业动态和外部环境的变化，参与制定企业发展战略及价值链条。

2.卓越的领导能力和丰富的实践经验。领导艺术和技能定义为支持CFO感知环境、综合运用知识、形成职业能力的软性技能。它是公司所有高级管理人员所必需的素质和能力，这也要求CFO具有高瞻远瞩的思维方式及持续不断的学习能力。

3.高尚的职业操守和职业价值观。会计作为市场经济活动的重要基础设施，所提供的会计信息真实、准确与否直接影响到投资者、债权人和社会公众的利益，进而影响着整个社会的经济秩序。因此，CFO应当具有坚定的职业操守，诚实守信，客观公正，不偏不倚，追求真理。

4.良好的沟通与协调能力。融资、管理和沟通是一个CFO最主要的三个工作。企业的财务管理工作既是一门科学又是一门艺术，一个优秀的CFO应当具有良好的沟通、整合、协调能力，既能获得内外部环境的支持，又能实现高绩效的财务管理目标。

5.信息处理及学习创新能力。随着经济活动数字化、移动化的发展，财务工作不再适合传统的循序渐进的管理模式，而要求能及时、高效的反映经济业务的变化。同时网络化和大数据的应用，则要求CFO能运用信息化管理手段，实现资源合理配制，使企业财务管理和业务营运能有效融合在一起，创造出更多的企业经营价值和发展机会。因此，CFO应以专业技能为基石，以职业道德为纲领，以高尚的个人品德为前提，综合学习、运用上述各种能力，为企业的战略目标及运营决策提供支撑，成为企业价值中枢及风险管理者。

五、总结

CFO制度是在信息时代和经济全球化背景下，公司治理和公司管理制度下的产物，其内在机理反映了财务理论和实践的要求。当前，我国正处在经济体制转轨过程中，随着改革的深入和市场经济的发展，经济形势越复杂，CFO岗位越重要，其任务也越来越艰巨，职能也会随之不断增强，既要做好公司内部管理控制，参与公司的重大经营决策，又要承担外部受托责任，保障会计信息的真实、可靠。所以，CFO能否在公司实际治理过程中真正发挥好多重制衡作用，实现双重受托的责任，这既需要职业界的大力推动，也需要政府相关部门的监管和学术界的倾力支持，更需要CFO本人努力来提升自己的职业能力和个人素养。

参考文献：

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作者简介：

江金秀，深圳市麦驰物联股份有限公司。