谈村镇银行管理会计的应用

摘要：村镇银行成立至今已经走过了13个年头，在此期间不管是数量还是业务发展规模均得到了快速发展，但村镇银行仍处初步发展阶段，需要寻找经营接下来的方向，结合市场定位，建立管理会计体系，创建新的内部管理模式，提升综合实力，提高经济效益，走出一条适合村镇银行发展的道路。本文从管理会计的应用入手，浅析了村镇银行在管理会计应用中存在的问题，并提出相应的解决对策。

关键词：村镇银行，管理会计;应用

村镇银行不仅面临着激烈的竞争，且受到利率市场化、“金融脱媒”、互联网金融的冲击。在此经营环境下，要求村镇银行不能再孤立、单一地思考和研究问题。另一方面，从战略管理角度来看，引入管理会计思想，将管理会计应用在村镇银行的战略决策制定过程中，有利于改进村镇银行的战略管理决策，更好地促进村镇银行的发展。

一、管理会计应用的原则

管理会计应用是指企业运用管理会计工具和方法，在规划、决策、控制、评价等方面服务于企业管理需要的相关活动。应用管理会计应遵循战略导向原则、融合性原则、适应性原则、成本效益原则，充分了解和分析其应用環境，准确分析和把握价值创造模式，推动财务与业务等的有机融合。

二、 村镇银行管理会计应用存在的问题

管理会计之所在企业得到广泛的应用，主要在于管理会计使企业从财务会计视角参与企业的规划、决策、控制和评价活动，并为这些活动提供有价值的财务信息，使企业的业务与财务充分融合，促进企业战略目标的顺利实现。但目前，村镇银行在管理会计应用过程中还存在诸多问题，归纳起来主要有以下几点：

（一）主发起行设立村镇银行时缺少长远规划

部分主起发行发起设立村镇银行目的是为了满足自身垮区域设立分支机构的需要，而不是将设立村镇银行作为长期业务发展规划的一部分，对村镇银行的运营模式、管理模式、业务定位没有深入的研究。造成有些村镇银行因采用了主发起行下属机构的管理模式，不能适应当地的经营环境;有些村镇银行则因业务系统、管理系统建设、结算渠道、产品创新等方面受系统建设成本高的限制，成立近10年了，仍未开办银行卡、电子银行等业务。上述这种现象，严重制约了村镇银行业务拓展，难以发挥规模经营效应，造成村镇银行管理成本运营成本高、风险承受能力弱。

（二）未执行全面预算管理，营业费用预算简单粗放

目前村镇银行不重视全面预算管理，往往认为预算只是财务部门的事，业务部门、风险部门未参与预算制定，只简单地根据利润年度增长率倒推来确定存贷款规模。营业费用未区分固定性成本、变动性成本，只简单的采用上年度费用的一定增长率来确定次年的费用预算，造成有些费用因预算不足影响业务发展，有些费用又因费用高造成浪费。

（三）管理会计体系不完善

村镇银行主要设立在县域或乡镇所在，从当地其他金融机构引进的高级管理者缺乏在总行层面经营决策的经验，往往只是一个决策的执行者，导致在制定发展规划时，只从财务角度进行了规划，没有从多维度来搭建战略性的管理系统框架。管理体系缺乏决策分析、价值创造、流程优化等功能，管理会计体系尚未建立或不完善。

（四）信息化水平有待提高

管理会计的应用需要信息系统的支撑，需要通过大数据地提供来满足管理统计和分析，需要建立一个覆盖业务、风险、财务等的信息管理系统。然而，村镇银行对大数据的应用不重视，未建立数据信息平台或数据信息平台的建设还处于起步阶段;信息管理系统也是根据条块管理需要来建立，未能建立一套融合各条线的综合信息系统，造成各条线系统的对接、数据相互连接不畅，每条线数据的转换、传递、处理、应用等环节存在数据变形、失真等情况，直接影响了管理会计对数据利用的有效性。

（五） 缺乏优秀的管理运营团队

村镇银行是近年来新成立的新型农村金融机构，成立时间短，目前还处在起步发展时期，缺少专业化人才。管理会计作为一种新型的管理工具，需要配备一定数量管理会计专业人员和管理能力强的管理团队。目前，村镇银行存在管理会计人才配备严重不足，缺少业务素质高的管理人才，没有组建一支管理、分析、运营专业化的队伍;这些都是管理会计在村镇银行中不能发挥应有作用的重要因素。

三、推进管理会计在村镇银行应用的对策

村镇银行要实现快速稳健的发展，需要将管理会计方法应用到战略规划中去，建立全面预算管理，完善的管理会计体系，建设高效的信息系统，成立管理会计专业队伍。

（一）通过股权转让实现规模经营和集约化管理，发挥规模经营效应

对于那些只设立了一家村镇银行的主发起行，可考虑通过股权转让方式，将股权转让给批量设立村镇银行的银行，实现规模经营、突破发展瓶颈、走出经营困境、降低运营成本，较短时间内将业务做到一定规模，共同分摊管理成本，充分发挥规模经营的效应。另外，要进一步加强集约化管理，主发行的村镇银行管理部门集中后台支持保障体系，实施统一的制度框架、产品研发、操作流程和系统平台，对关键控制点的进行集中操作;通过集约化管理来降低单个村镇银行的运营成本和经营风险，减轻单家村行的中后台管理压力，让村镇银行有更多的精力和资源来支持业务拓展，从而发挥规模优势和协同效应。浙江某村镇银行股权转让前是主发起行设立的唯一一家村镇银行，因单家机构规模小，无力承担高昂的业务及管理系统开发费用，开业以来一直处于于结算手段落后、业务品种单一、业务拓展困难的状况，再加上受当地区域风险爆发的影响，在2015年开始出现了经营规模缩减、不良高起、利润严重下滑、收入成本比不断攀升的态势。2016年通过股权转让方式，原主发起行将其持有的部分主权转让给已设立了10多家村镇银行的另一家农商行，经过两年发展，该行存款规模较转让当年翻了一番，贷款规模较转让当年增长了50%，不良贷款率大幅下降，收入成本比从转让当年的64.03%下降到48.78%，2018年实现了扭亏为盈，实现净利润1100多万元。这些变化主要得益于股权转让后，村镇银行作为主发起行的一项长远发展规划，较好地发挥了的规模经营效应和通过集约化管理降低了管理成本。

（二）执行全面预算管理，按成本习性确定营业费用预算

村镇银行应成立由高管层、业务部门、风险部门、财务部门等组成的预算管理委员会，全程参与预算目标确定、预算编制、预算执行、预算评价等环节。 预算要与业务规划相结合，从而保证足够的资源用于新业务、新产品开发。切实落实全面预算管理，全行上下各个层级、部门、岗位都要参与预算的编制、预算的执行、预算的监督，确保各类业务、产品按预算执行，并及时调整预算执行偏差。编制营业费用预算时，首先应区别变动性费用和固定性费用，针对不同的费用采用不同的预算编制方式。对于业务宣传费、广告费、业务招待费等与业务发展精密关联的变动性费用可以采用弹性预算方式编制;对于固定资产折旧、长期待摊、无形资产摊销等费用，按实编制预算;对于水电费、印刷費、电子设备运维费等与业务规模关系不大的费用，可以采用零基预算方式编制，在保证正常经营的情况下，节省不必要的浪费，从而有效控制收入成本比。

（三） 加快管理会计体系建设

首先，高管层要重视和推进管理会计体系的建设，将管理会计体系建设成为企业行为而非财务部的部门行为。其次，加强顶层设计。以企业战略规划为导向，以持续创造价值为核心，让管理会计能为村镇银行的战略制定、经营决策和管理控制服务;在各层级、业务风险运营条线、各个环节里嵌入管理会计思维，充分利用管理会计方法促进业务发展、提高管理效率。再次，全行上下要统一思想和认识，并密切配合，共同推进管理会计体系建设。

（四） 加大信息科技投入，重视信息数据平台的建设

村镇银行要加快信息数据平台建设，在战略层面就要统筹考虑综合信息系统建设方案，融合核心业务、信贷管理、风险管理、财务数据等系统;确保各个系统之间数据信息的快速互联互通，实现系统间数据信息的转化、传输的准确性，满足每个业务层面管理数据的需求;运用新技术、云计算、大数据等来持续优化管理信息系统，让管理信息系统更好地服务业务的发展。管理会计应用过程中需要处理大量的数据，这些数据质量的高低势必直接影响处理结果的科学性和准确性。信息数据平台在构建时，一是要从基础系统开始改善，在涉及核心、信贷、风险、财管等业务问题时，一定要保证其数据的真实性和独立性。二是对平台上的各项数据进行整合，将分散的数据集中在一起，从而缩短整理数据的时间，提高管理会计的工作能力。一个完整、准确、全面的信息数据平台可以起到推动管理会计广泛应用的作用，为村镇银行的业务发展、经营决策提供科学可靠的数据分析。

（五） 重视人才，建立一支管理会计团队

优秀的人才可以为企业带来更强的竞争力，因此人才是企业发展的关键，所以村镇银行要建立人才发展战略。第一， 管理者要树立正确的人才价值。从根本上让出色的员工有信心留在本行发展，对于引进的人才给予充分的信任，当他们为银行做出成绩时，给予掌声和表扬，多一点肯定和鼓励，确保他们得到合理客观的薪酬。第二， 重视员工的培训。外部人才招聘较内部人才培养需要更高的经济成本，可以通过对现有内部人员培训，采用聘请专业管理会计老师或借助外部培训机构等方式，培养出一支自己的管理会计队伍。第三， 转变财务会计人员的角色。财会人员除掌握相关财会技术外，对业务、风险等也要有深层次的理解，鼓励财会人员及时跟进新业务开发，并在必要时对管理会计技术或系统做出相应调整，更好更及时地满足业务发展需求。同时通过定期轮岗，加强财会部门与业务部门和风险部门协同等方式培养复合型财会人才。第四， 引进人才。面向社会招聘在银行管理会计工作方面有丰富经验的人才，为他们提供良好的工作环境，让他们在工作中发挥主观能动性，提升管理层的业务能力，使整体工作效率事半功倍， 打造一支高素质的管理会计团队。

参考文献：

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[2]周冠年，孙茂竹.全面预算管理体系在村镇银行管理中的应用[J].中国物价，2013（12）：82-83.

[3]聂思慧.管理会计在商业银行的应用[J].农村经济与科技，2019（14）：75-77.

作者简介：

吕伟芳，浙江缙云联合村镇银行股份有限公司。