关于如何加强国有企业内部控制的思考（2）

摘要：现阶段，国有企业在我国经济保持中高速增长和迈向中高端水平的进程中，肩负着重大的历史使命和责任。国有企业的生存发展，与其内部控制管理执行效果紧密相关。近几年，我国出台了一系列内控相关制度以及配套指引，如何进一步推进国有企业的内部控制发展成为学术界和实务界共同关注的课题。本文重点阐述了国有企业对内部控制工作进行强化的必要性，对国企所面临的现实问题进行客观分析，并提出了相应的建议对策，以期能够提升其内控质量。

关键词：国有企业;内部控制;重要思考

历史的经验反复证明，企业要做到既保证安全又快速可持续健康发展，就必须有一套完善的内部管理控制系统。科学合理的内部控制制度有助于实现企业目标，提高工作效力，防止资源流失，提高财务信息的真实性和可靠性。具体地，首先，加强国有企业内部控制能够使国有企业对自身资源进行有效整合，避免国有资产发生流失，使得浪费、盗窃、私自挪用国有资产的行为得到遏制。其次，加强国有企业内部控制能够使国有企业保持正常运行，管理效率得到有效提升。再者，国有企业实施内部控制，能够有效规避风险，使国有企业的公司治理结构更加规范，降低经营风险，国有资产也能得到保值增值。然而目前，国有企业内部控制还存在诸多问题，为此，论文就加强国有企业内部控制展开了研究。

一、企业内部控制基本理论

（一）内部控制概念、目标

内部控制是由企业董事会、监事会、经理和全体员工共同实施的、旨在实现内部控制目标的过程。

国际上不同组织机构所出台的准则中有着大致相当的覆盖方面，只是在具体的细节规定上略有不同。在我国，上市公司和中小企业被要求和鼓励践行的是《企业内部控制基本规范》，根据这份文件的规定，我国企业内部控制包括了五项基本目标。一是保证公司经营合法合规、二是保证公司财产安全、三是保证财务报告及会计信息准确完整、四是提高企业经营绩效，五是推动公司实现发展战略。客观来说上述五项目标，既包括了国际各国在内部控制领域的公認目标设定标准，又同时能够满足我国企业发展现状需要。

（二）内部控制要素

正常情况下，内部控制包含了内部控制环境、风险评估、信息和沟通、控制活动和内部监督这五大要素，它们共同构成了一个完整的内部控制系统。根据明确的风险应对策略，在企业发生一些问题之后，能够根及时采取措施来应对，从而避免损失扩大化。这些要素有着鲜明的特色，并且连成一个整体，为企业的长期发展保驾护航。

二、国企内部控制存在的问题

内部控制是企业比较常见也比较重要的管理方式，已成为当前各界关注的话题之一。自国有企业建立和开展内部控制以来，取得了巨大成就，但是仍存在一些问题，这些问题严重阻碍了企业的发展。

（一）内部控制环境不佳

国企尚未构建良性的内部控制环境，董事长兼任下属多家子企业的高管，构成了高度集权的组织架构，下属企业高度依赖于有权人物，在高层领导出现决策失误的情况下，企业受到的影响非常大，营运管理风险相对较高;与此同时，国企有些领导不太看重内部控制工作。有些人工作方式陈旧，缺乏责任承担意识。同时，底层员工承担的责任过多，加上所制定的奖惩制度缺乏完善性，无法贯彻执行到位，管理上存在很多漏洞，员工的工作积极性普遍较低。通常情况下，领导们的调子都很高，但实际执行却不到位。

（二）内部控制制度不完善

企业虽然建立起了内部控制制度，但是还是不够科学和系统。企业对于一些具体的经济业务没有进行明确的分工，违反了会计法律规定的范围。还有一些企业做事缺乏原则，存在篡改会计的数据，虚报企业的收入和利润等不法行为，这些都是企业内部会计控制制度不够健全的表现。另外，对内部控制是否有效执行缺乏监督，造成有关规章制度难以落实到位，处罚力度不足，内控制度发挥不了应有的作用，内部控制缺乏实质性，导致企业经营管理不规范，给企业发展带来不利影响。

（三）未合理设置组织机构和岗位

现有情况下，在整个组织内，财务部门拥有相对较低的地位，这对其内部控制工作的组织和开展是相当不利的。目前，国企设计组织架构的时候，对销售管理部门关注度较高，财务部门几乎不占据任何优势，在营运管理活动中的参与度不高，在预算管理、财务分析等方面，主动性不强;其次，国有企业下设子企业较多，人员内部调动情况复杂，但是审计部门人数较少，总资产的内部审计工作难以有效完成，内部监管的有效性得不到保证。不仅如此，在内部控制监督层面，国企尚未对内控监督机构进行设置，内控监督效果得不到有效保障。

（四）风险评估工作不到位，风险意识尚待增强

事实上，所有企业都应当审慎对待风险控制，但很多时候，国有企业并未重视起来。一些国有企业经营活动现金流表现一直欠佳，存货金额也在一直增加。按照正常逻辑，在这种情况下，企业应该首要考虑去库存，适当减少采购，控制好负债增长。可不少企业一如既往地在进行采购，存货金额也在疯狂增加。究其原因，是因为政府充当其幕后黑手。这让很多国企的管理者和员工认为自己是在捧“金饭碗”，根本不需要防范风险。随着时间的推移，会导致国企普通员工和管理者风险意识的缺失，没有考虑到安全问题。

三、加强国有企业内部控制的对策

国有企业掌控国家经济命脉，国有企业的健康发展关系到整个社会经济发展水平，内部控制工作的完善，能够提高国有企业竞争力。针对前文所述的问题，优化国有企业内部控制工作可以从以下方面入手：

（一）优化内部控制环境

内部环境不仅仅包括现金流等配置，还包括企业的整体风貌以及企业文化的塑造，在国有企业的发展过程中，还未摆脱原始的草创思维，一直未能将科学的架构建设起来，高层一直试图以大权在握的形式来掌控公司，这需要进行相应的改进，来促进企业的健康运营。第一，企业需要调整自身的治理结构，治理结构是一个企业的核心，企业可以通过改善股权结构、重振股东大会、改进董事会和监事会等来优化治理结构。国有企业应当严格遵循国家政策规定与要求，合理设置董事会与监事会机构，并明确其职能，要保证内部控制建设责任得到充分落实。第二，企业需要一个科学合理、职责分明的组织结构，根据需要设立管理部门的，在保证各部门工作分工合理的同时，又要在部门之间形成制约，防止管理层任意行权。第三，企业还需要重视思想道德的建设，重视规章制度的建设，营造良好的文化氛围，对企业的内部控制意识进行树立和强化。

（二）对内部控制制度进行建立和完善

不同经济活动得以正常运行主要依赖于此。国有企业要想加快推进内部控制建设，首当其冲的就是要构建完善的内部控制制度，真正做到用制度对人、事、资金进行有效管理。内部控制制度是一个庞杂的系统工程，是一系列产权、组织结构、运行机制、管理标准等安排，以实现内部资源与外部市场的目标和协调。通过健全内部控制制度，能够使各个部门及相关人员的权责关系得以实现。不同部门各自负责好本职工作，注重矛盾协调，彼此形成相互制约。在经营发展过程中，作为管理者，必须要对市场动态了然于胸，并根据内部发展状况，全盘加以考虑，做好规划工作，在实施过程中努力保证内部控制制度更加正确合理。

（三）明确部门职责权限

企业控制制度是否完善，不仅会影响内部控制制度的建立，还会影响企业短期经营目标的实现和长期战略规划的实施。在我国，大多数国有企业组织形式为股东会议、董事会、监事会和经理，但实际工作中，权力过于集中，决策大权掌握在少数领导手里，而职能部门，如董事会和监事会并无监督职能。对此，国有企业应尽快完善公司组织结构，使之符合市场经济要求，并严格遵循程序和規则，这样就可以互相平衡，履行各自的职责。此外，建立健全会计控制体系，对审计委员会、职工代表大会等职能进行强化，使国企领导的自控意识得以明显增强，避免国有资产发生流失。

（四）构建监督机制，增强风险意识

要想实现健康发展的目标，就必须重视内部审计部门的监督管理职能。所以，第一，就要建立独立的内部审计机构，和其他职能部门相分离。合理有效的组织形式为其作用发挥提供了坚实的保障。第二，对内审职能进行完善，对工作作风进行转变。当前阶段，信息技术发展水平持续提升，内审职能也要由简单的错误检查和舞弊预防转变为相对复杂的预防、评价和监督。还应开展事后审计、事前审计和过程中审计，加强对生产、经营和管理过程的监控与评价。第三，促进内外部监督的相互结合。企业内部各部门与会计事务所、主管部门及相关部门形成良好的配合，帮助企业更加全面，系统的实施内部控制，进而对国有企业实施强有力的控制。

四、结语

本文在内部控制有关理论指引下，立足于国有企业，针对国有企业内部控制中的问题展开分析。现阶段，国有企业在内部控制中存在的问题包括未培育良好的内部控制环境、组织机构和岗位设置不合理等;在此基础上，进一步提出了加强国有企业内部控制的对策，可以通过优化内部控制环境、建立健全内部控制制度，明确部门职责权限，构建监督机制，增强风险意识，充分发挥内部控制的作用。加强企业内部控制，首先能使国有企业提高管理质量，增强员工的责任感和荣誉感，实现自身凝聚力的增强，避免国有资产发生流失，其次，在现代企业管理过程中，内部控制发挥重要作用，能够使企业保持正常运行，管理效率得到有效提升。再者，加强内部控制，能够有效防范风险，使得国有企业得更加规范和长远的发展。

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作者简介：

沃野，宁波机场集团有限公司。