大数据环境下企业内部控制文献综述

白钰

摘 要：大数据时代的到来，对企业传统的内部控制产生了一定的影响。本文综述了大数据环境下企业内部控制的现状、影响和应用以及企业内部控制的防范措施。通过综述学者们的观点，期望对大数据环境下企业内部控制的创新与完善有所帮助。

关键词：大数据;内部控制;文献综述

一、引言

在《企业内部控制应用指引第18号——信息系统》中，提出了对企业加强信息化建设、推进内部控制管理的要求。这就对企业内部控制的手段和方法提出了创新要求：借助信息化、数据化，如何更好地利用各项业务信息数据分析防范企业内控风险点，更有效地进行内部控制。

二、大数据环境下企业内部控制现状

石晓辉、项修金、刘向英等学者认为，目前大数据时代下企业存在财务内部控制水平及共享性较差、财务内部控制管理思想僵化、管理人员指导缺乏灵活性以及财务人员素质有待提升、缺少高素质的复合型人才等问题;杨宏涛和姚园媛两位学者则认为企业存在内部风险管控结构失衡、企业内部管理结构不完善、企业内部财务管理数据质量欠缺以及财务内部管理体系并不完善等问题;张俊学提出企业内部控制思维落后、模式落后以及信息化建设落后等观点;严雪岚、余欢欢认为企业目前没有一个相对普适的财务信息化内部控制体系、财务信息不对称以及内部管理体系不完善、职能划分不清等;尚群则提出企业信息管理部门不完善、大数据应用安全意识薄弱、传统的预算机制存在问题;而祁英芳、莫惠琳等则以一个房地产公司为例，分析了该企业存在大数据观念不足、内部控制制度不完善、相关管理制度执行不到位及员工内控核心素养有待提升等问题。

三、大数据环境下对企业会计内部控制的影响

大数据为企业信息技术发展提供了新环境，也给企业信息系统发展带来了重大机遇，提高了信息系统业务和服务能力，但同时也给信息系统内部控制带来了更大的挑战。

（一）大数据环境下内部控制创新的必要性

大部分学者一致认为，大数据环境下企业内部控制的创新是必须进行的。项修金认为传统的内部控制已经无法顺应时代发展趋势，企业内部控制必须进行创新;张俊学则提到大数据时代下内控部制要创新是信息化时代企业发展的要求，也是企业会计管理发展的要求。

（二）大数据环境给企业内控带来的机会与挑战

绝大部分学者都提出，大数据可以使企业内部控制更加完善、更加全面，给企业内部控制带来更多的发展机会。高海萍认为大数据可以实现财务内部控制全面信息化，可以提高内部控制的针对性以及确保内部控制信息真实准确;石晓辉提出大数据时代下可以推进财务内部控制水平升级，能够促进财务预算管理工作加强;项修金提到了利用大数据可以建立电子数据文档，便于整理分析，还可以使管理智能化、跨行业进行数据与分析处理以及便于分析海量复杂信息;祁英芳、莫惠琳等从案例分析角度提出了大数据可以推动企业内部控制环境的优化、提高风险评估的准确度以及为企业内部监督提供有力的支持，可以实时监控，健全内部监督机制。然而，还有学者认为大数据会使企业内部控制产生一定风险。张育璇提出，大数据时代下，企业内部控制管理工作中会出现岗位职责高度集中影响企业信息真实性、网安意识薄弱导致信息泄露风险大以及管理理念模糊、缺乏对预算管理的控制等问题;孙红梅、雷喻捷认为大数据会增加内部控制的隐私与道德安全风险、人才匮乏风险以及新兴技术带来的风险;郑丹华提到大数据会带来电子信息易篡改导致的内部控制风险、数据泄密导致的信息安全风险、系统软硬件带来的内部控制风险以及内部控制系统的设计和操作风险等;傅晓同样提出了大数据的内部控制面临着计算机数据安全风险、岗位权责分离不清造成的管理混乱、网络信息传递风险以及缺少复合型人才的风险等。

四、目前大数据在企业内部控制中的应用

（一）会计云计算平台、财务共享中心以及大数据内部控制3.0技术的应用

孙红梅、雷喻捷两位学者提出大数据在内部控制中的应用主要是在会计云计算平台、财务共享中心以及大数据内部控制3.0技术这三方面。会计云计算平台主要是全方位、全过程、全员地利用数据，进行数据分析和挖掘;财务共享中心则是数据时代一种新型的内部控制模式，核心是专業分层、业务融合，利用大数据突破各个部门的堡垒，以财务部门为中心带动整个企业协调发展;大数据内部控制3.0技术则是预测内外风险，对大数据进行深入挖掘，围绕绿色互赢的理念构建新型内控体系。许金叶、李歌今提出了构建会计大数据分析平台的思路，他们认为企业必须端正认识，数据不是越多越好，而是要确保会计大数据的质量，坚持数据的准确性、完整性、一致性、时效性等，要对数据进行预处理、存储和计算、挖掘等。

（二）建立大数据模型

黄家芳提出利用大数据可以发现内部控制管理中的问题，通过建立大数据模型，实时记录采购量、上线量、物耗量、下线结算量等相关数据，通过系统化展示，能够快速有效发现数据异常情况，精准地找出产生问题的部门和原因，迅疾追根溯源，“对症下药”，持续解决生产中遇到的问题，方便管理者找出企业内部管理弊端，有针对性采取措施加以解决。

（三）从内部控制五要素出发构建大数据内部控制体系

王红梅、谷强等总结出从内部控制五要素来构建大数据内控体系，控制环境方面要构建合适的发展战略、诚信的文化理念、人力资源战略等;风险评估与控制方面要有实时的风险识别系统、安全保障机制等;内部控制监督方面要设立内外互补的监督体系;信息与沟通方面要构建内外有效的沟通渠道，实时了解市场变化和公众需求等。例如：华为企业的“华之云”就是以内部控制五要素为切入点构建大数据内部控制体系的。

五、大数据环境下内部控制的风险防范及应对措施

（一）树立前瞻性风险意识，建立健全的财务内控风险管理体系

张俊学认为大数据背景下信息瞬息万变，实现企业财务管理内部控制转型，需要构建前瞻性财务内控工作思维。余应敏认为管理层应树立前瞻意识。项修金和刘向英两位学者则认为企业要培养大数据意识，只有思想认识上发生转变，才能帮助企业充分利用大数据技术。

（二）强化大数据概念，优化企业财务内部控制环境

无论是下属员工还是领导层，均需要进一步强化大数据观念，充分认识大数据在今后的巨大价值。祁英芳、莫惠琳认为应强化公司内部对大数据的理解，从而更好地开展后续内部控制体系构建工作。杨宏涛建议大多数企业应增强风险管控意识，采取措施积极改善企业财务管理内部控制环境。姚园媛则认为要在企业内部树立起先进的财务风险管理理念，最大限度避免决策上的随意性。

（三）构建财务内部控制信息化平台，加强对云平台流程的规范化建设

张俊学提出企业应建立高效有用的信息互动平台，确保企业各部门之间能够有效进行信息沟通和交流，从而提高企业各部门的协调性和财务信息处理效率。程平认为云平台能使企业目标业务的财务数据和业务数据有效融合起来，使获取的数据能够更加准确和动态地反映目标业务，更加容易建立财务与业务之间的勾稽关系。尚群提出企业可以建立一个信息共享平台，将利益相关者如客户、政府部门、股东、合作伙伴等都納入信息共享平台。

（四）加强对财务数据的收集、整理与保护

高海萍提出在财务内控工作过程中，要对各项财务数据信息的真实性加强分析。杨宏涛认为要加强企业财务数据的可控性。项修金提出企业需要扩充信息收集渠道，以大数据理念为核心，制定有效的管理模式;在收集过程中，财务人员要注重信息的准确性与真实性，在不影响经营效率的前提下，降低信息数据收集成本。姚园媛认为企业应引进先进的财务管理技术，逐步建立一个完善的信息收集与处理系统，积极借助大数据技术，开展财务数据监控和管理。

（五）培养员工的风险管控意识，提高财务人员的综合能力素养，引进复合型人才

大数据时代下知识与技术更新速度较快，企业若想顺应时代发展，进一步提高财务内控管理水平，急需配备高技术、高素质的财务管理人员，也要不断引进复合型全能型人才，为企业注入鲜活的力量。而缺乏风险防范意识或风险意识淡薄的员工更容易给企业带来损失。张俊学提出，应加强对企业财务内控人员在信息技术或云技术等技术方面的知识和技能培训。郑丹华则认为，企业需要拥有一批既掌握内控管理知识，又具备丰富信息技术知识与技能的复合人才。石晓辉认为应积极引入奖惩机制，燃起全部财务人员的工作热情。

六、结语

目前，大多数企业存在内部控制水平及共享性较差、财务内部控制管理思想僵化、财务人员素质有待提升等问题，严重影响了企业的发展和正常经营。因此，企业需要对这些问题有充分的认识。大数据带给企业内部控制的影响既有利也有弊，企业一定要结合自身的实际情况，将大数据和内部控制结合，抓住机遇，但同时也要防范大数据带给内部控制创新的风险。企业要树立前瞻性风险意识，建立健全的财务内控风险管理体系;强化大数据概念，优化企业财务内部控制环境;构建财务内部控制信息化平台，加强对云平台流程的规范化建设;加强对财务数据的收集、整理与保护;培养员工的风险管控意识，提高财务人员的综合能力和素养，引进大数据复合型人才。这样才能提高企业竞争力，使企业在激烈的市场竞争中走得更远。