新形势下商业银行经济责任审计的创新思考

田刚

摘 要：商业银行经济责任审计是商业银行强化对各级领导干部的监督管理、优化企业经营管理方式和积极防控风险的一种内部审计制度。本文在阐述商业银行经济责任审计内涵的基础上，结合当前商业银行在经济责任审计发展中存在的问题，就如何创新商业银行经济责任审计进行策略分析。

关键词：商业银行;经济责任审计;创新

商业银行经济责任审计是中国特色社会主义审计监督制度的重要组成部分，随着我国社会经济体制改革的深入发展，企业的经营自主权不断扩大，在这样背景下，经济责任审计出现，其在整个企业的发展中发挥了监督受托经济责任的作用。商业银行在发展的过程中需要处理的财务问题越来越多，且发展所面临的内外部经济金融环境日益复杂。在这样的情况下，经济责任审计工作在整个商业银行发展中的重要作用日益凸显，本文立足于商业银行发展实际情况，就如何实现商业银行的经济责任审计创新进行策略分析。

一、商业银行经济责任审计概述

商业银行经济责任审计是商业银行为了强化对各级领导干部的监督、改善经营管理、防范风险而形成的一种内部审计制度。商业银行经济责任审计的特点具体表现在以下几个方面。第一，受托审计。审计部门接受总行法人或者授权人委托来对被审计单位进行审计，在工作中与审计部门主动开展其他专项审计不同，经济责任审计具备一定的被动性。第二，紧迫性。经济责任审计是根据高管人员的管理需要来提交审计申请，对审计报告的需求比较紧急、审计时间比较紧迫，由此可见这项工作的开展具备一定的紧迫性。第三，审计对象的特殊性。经济责任审计的重要目的是强化对高层管理人员的管理，通过管理来约束其行为。第四，政策性要求比较高。经济责任审计是对被审计人员所拥有的经营管理权力的一种监督，需要对其履行的经济责任进行审计监督和评价，具备较强的政策性。

二、商业银行经济责任审计发展现状

（一）制度环境的变迁促使商业银行经济责任审计出现

随着我国经济体制改革和金融改革的深入发展，央行开始采取措施加强对商业银行的发展监督，特别是开始加强对商业银行高层管理人员的监督管理，通过对高层人员的监督管理来完善自身经营发展规模，促进商业银行稳定发展。基于商业银行的发展目的，即实现股东利益的最大化，商业银行需要进行经济责任审计，通过优化经济责任审计来强化对各级管理人员任职期间经营管理行为的监督管理。

（二）商业银行经济责任审计制度的健全

在2006年《审计法》出台之后，经济责任审计制度成为一种法定意义上的审计监督管理制度，经济责任审计开始得到各级政府部门的认可和支持。在2010年，国家开始提出要强化对包含商业银行高层在内的领导人员的监督管理，在商业银行发展的过程中持续推进党风廉政建设。

（三）商业银行经济责任审计促进了廉政建设

在实施商业银行经济责任审计之后，对领导人失职贪污事件加大了管理力度，一起起贪污案件的揭露使得很多想要贪污的商业银行领导人员规避了自己的错误行为，也在很大程度上制止了国有企业的资产损失。

三、商业銀行经济责任审计工作开展存在的问题

（一）审计委托集中，审计资源有限

按照监督管理部门的要求，金融高管的聘用期在三年到四年，之后进行轮岗或者调整。列入监督管理的范围不仅包含一级、二级分行正副行长，还包含基层支行人员，审计人员数量大，调整频率比较高，加上内部审计资源十分有限，离任审计项目不管是在人员配置上还是时间安排上都很难满足项目的发展需要。

（二）部门之间缺乏协调

经济责任审计不仅仅是审计部门的工作，也会涉及一些业务、管理，需要纪检监察部门、组织部门密切配合。但是，受保密或者敏感因素的影响，审计人员在审计管理时对于一些信息的获取和处理比较困难，在给出审计意见之后，审计结果被采纳和运用的情况缺乏反馈，审计机构、部门之间缺乏沟通交流，最终影响了审计工作成效。

（三）审计人员素质有待进一步提升

在新时代背景下，商业银行经济责任审计工作中所需要面对的审计对象更加多元，且在多元的环境下对审计队伍的职业能力会提出较高的要求，而当前商业银行内部审计人员的素质、知识结构等呈现出与时代发展不相适应的问题，商业经济责任审计技术人员严重缺乏，人员业务素质有待进一步提升。

（四）审计方式落后

在监管形势日益严峻的背景下，商业银行经济责任内部审计管理思路和技术应用面临比较大的冲击，一方面，经济责任审计工作仅仅局限于对业务条线和操作流程的分析，对同行协议、劣后级理财产品超额收益的风险分析不足。另外，全过程的审计监督方式应用范围有限，应用效果不理想。

（五）审计范围存在局限性

当前，商业银行的经济责任审计仍然以合规性检查为主，对影响业务发展的内部控制、管理缺陷则很少能够进行深入的研究分析;对决策审批情况也仅仅是简单的罗列;对决策事项的影响因素缺乏关注。

四、新形势下商业银行经济责任审计的创新对策

（一）树立正确的经济责任审计理念

第一，在实施商业银行经济责任审计时要树立三位一体的全局观。要从集团统一管理的角度对银行内部的控制制度、风险管理体系等进行研究，全面把控整个商业银行发展所面临的管理问题。基于融资角度的经济责任审计要注重捕捉潜在风险，在经济责任审计管理的过程中打造出动态化、全流程的管理视角。第二，在实施经济责任审计时要聚焦履职服务。要将更多的资源投入到审计风险的管控工作中，一方面要着重关注容易发生风险、容易遭受侵害的审计领域。另一方面，要针对员工多发案件开展专项治理，特别是要采取必要的措施强化对高风险业务和高风险岗位员工异常行为的监督管理。第三，塑造经济责任审计品牌。在新时代背景下，商业银行的经济责任审计逐渐从单一的监督舞弊行为转变为监督和增值服务并重的模式。在经济责任审计方向和内容的转变下，商业银行经济责任审计人员需要提升自己的风险预判和风险分析能力，通过学习来掌握更多防范经济责任审计风险的能力。

（二）创新商业银行经济责任审计方式

第一，将以现场审计为主的经济责任审计向现场和非现场审计相结合的经济责任审计方向转变，实现商业银行经济责任审计工作模式的变革发展。在实施商业银行经济责任审计时要注重创新，加快打造覆盖全面、功能强大的审计信息应用管理平台，注重信息的强强联合。第二，将以审计检查为主的经济责任审计向检查和监审协同的方向转变。商业银行经济责任内部审计工作要注重发挥出联动作用，在开展经济责任审计工作时着重解决业务经营难点问题，严格落实各项审计监督内容，深入研究最新监督管理政策对审计工作开展提出的要求。

（三）优化商业银行经济责任审计运作机制

第一，强化商业银行经济责任审计制度的标准化建设发展。在实施商业银行经济责任审计时，要完善全过程的控制机制，注重对以往审计责任标准的制定、修改和完善。同时，要注重夯实物质基础，按照监督管理部门对商业银行经济责任审计提出的要求来调节和优化商业银行经济责任审计内容。第二，实现商业银行经济责任审计与其他内部控制、风险管理工作的融合。在高素质队伍的打造下将各个审计项目资源进行整合利用，在商业银行经济责任审计管理工作中推行扁平化的矩阵模式，并实现商业银行经济责任审计和其他内部控制、风险管理工作的融合。第三，强化商业银行经济责任审计专业队伍建设。在商业银行经济责任审计工作开展的过程中，要以学习培训为基础提升审计队伍的专业能力，在整个队伍培训的过程中打造分层次的培训体系、使用先进的案例模式和教学方法来增强商业银行经济责任审计人员的工作能力。另外，在培养人才队伍的过程中还需要注重发挥出实践的重要作用，加快打造理论知识和实践经验同时具备的复合型人才队伍。

（四）科学确定审计评价范围，明确经济责任

商业银行经济责任审计评价意见是否公平公正不仅关系到被审计人责任的界定和任免，还关系到被审计单位对审计权威的认可与否。在实施审计评价时，需要严格貫彻落实谨慎性原则，在审慎分析被审计人所在的内外部环境、历史发展问题、业务发展趋势的基础上，根据被审计人员的职责权限对其经济责任履行情况进行分析评价，但对不属于经济责任事项的内容不进行评价。

在界定商业银行经济责任时，需要严格坚持相关性原则，区分直接责任、主管责任和领导责任，明确集体决策失误中被审计人员所需要承担的责任部分，并就基层员工违规操作和被审计人员管理职责问题进行分析，确保经济责任审批程序合规、恰当、合法。

五、结语

经济责任审计是商业银行内部审计的重要形式，在国家对商业银行发展要求日益提升的情况下，商业银行的内部审计管理工作开始得到人们的重视。本文在阐述商业银行内部经济责任审计工作实施的重要性的基础上，立足实际，从多个角度分析探究了如何优化商业银行的经济责任审计工作，旨在更好地促进商业银行稳健发展。

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