“双轨制”政府会计改革背景下事业单位财务管理问题探析

章俊波 黄志雄

摘 要：自2018年“双轨制”政府会计改革落地以来，事业单位财务管理工作面临的内部任务和挑战、外部环境和形势都发生了巨大变化，现行《事业单位财务规则（2012）》已经无法满足当下事业单位财务管理工作的需要。为此，在梳理当前事业单位财务管理工作精细化、全覆盖和信息化基本要求的基础上，分析财务管理工作存在的问题，即财务管理规则与指引匮乏、财务管理信息技术滞后和财务管理分析体系空缺等，并据此提出应对措施。

关键词：“双轨制”政府会计;财务管理;事业单位

中图分类号：F275        文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2020）18-0101-02

自2017年10月“双规制”政府会计制度颁布以来，政府会计准则与解释说明陆续出台，对事业单位财务工作带来了巨大的冲击。要想执行好新“双轨制”政府会计制度，财务信息的质量和数量都超出了原有传统收付实现制模式下的要求。事业单位财务管理工作的滞后，开始在实践中严重制约“双轨制”政府会计改革的预期效果。

一、事业单位执行新政府会计制度的财务管理工作基本要求

1.财务管理工作全覆盖。本轮事业单位“双轨制”政府会计改革对传统会计核算体系进行了颠覆性的变革。“双轨制”政府会计改革中的会计对象、会计要素、会计科目都出现了倍增式的扩张，尤其是对于事业单位而言，其会计科目在行政单位适用的基础上，又增加了近1倍。相比于行政单位适用的66会计科目，事业单位要采用的会计科目数量达到103个。再加上明细科目与辅助项核算的进一步规范要求，会计核算对象远远超出了以往核算范围。因此，面对需要核算的众多会计对象，都对财务管理工作的全覆盖提出了本质性要求，包括预算管理、收入管理、支出管理、资产管理、负债管理、财务分析和财务监督等横向内容。

2.财务管理工作精细化。仅仅是财务管理工作的全覆盖还不足以概括本轮“双轨制”政府会计改革的基本要求，财务管理工作还从纵向层面进一步提出了精细化工作要求。例如在根据新的政府会计制度进行账务处理过程中，会要求业务与职能部门对报销与经费使用管理有着明确的来源与支出渠道，以便其在新政府会计“双轨制”体系下进行会计核算。

3.财务管理工作信息化。“双轨制”政府会计改革不仅在财务管理工作的全覆盖与精细化层面提出了基本要求，为了实现在上述两个层面的预期目标，还对潜在的财务管理工作信息化提出了要求。众多财务数据的输入、加工、报告和分析，离不开一套先进的财务管理核算系统，将事业单位整个财务管理工作流程衔接起来。

二、事业单位执行“双轨制”政府会计改革中财务管理工作面临的问题

虽然“双轨制”政府会计改革对事业单位财务管理工作提出了全覆盖、精细化与信息化三方面基本要求，但是从当前事业单位财务管理工作实践情况来看，还存在较大差距，面临着以下几方面问题。

1.财务管理规则与指引匮乏。我国自2017年10月《政府会计制度》颁布以来，至今未出台配套的事业单位财务管理规则与指引文件，继续沿用了2012年实施的《事业单位财务规则》。这就导致事业单位，尤其是基层单位会计核算的财务数据无法得到保障，会计制度的更新使得原有的财务制度无法完全满足“双体系”对财务管理的要求。例如对外投资管理、资产配置使用处置管理、坏账准备计提、专用基金的计提等相关财务管理问题尚未明确，亟须在新的财务管理规则指引文件中予以明确。此外，事业单位许多收入支出还要受到地方、部门的制度影响，财务管理规则与指引口子众多，实际工作中千难万难，不小心就要“踩雷”。更为严重的是，许多基层事业单位财政资金紧张，资金调剂频繁，收入与支出等财务管理工作并不匹配。

2.财务管理信息技术滞后。在财务管理规则与指引匮乏的基础上，现阶段事业单位财务管理信息技术滞后成为制约财务管理工作的另一典型问题。当前，最为基础的财务软件更新和配套改进还没有跟上事业单位财务管理工作的需求。期末报表的生成还需要人工参与。此外，用友等众多软件供应商在某些会计项目和主题设计中仍然保留了旧的会计和会计模型，尤其是对于内部控制管理和内部审计推广及应用与会计制度改革的要求之间还存在很大差距，不能保证单位内部管理的完整性和财务管理的标准化。另外，在基层事业单位的财务管理中，人工操作依然是本轮改革的主要手段，其效率難以保证，不利于财务管理功能的充分发挥，对财务管理的价值影响很大。

3.财务管理分析体系空缺。“双轨制”政府会计改革的初衷是为建立现代财政体制目标服务，为了实现这一初衷，需要对产生的财务数据进行大量的财务分析，以评价事业单位绩效，提升财务决策等管理活动效率。但是，在财务管理信息分析利用方面，却始终尚未出台相关配套分析体系。部门绩效考评、成本分析、资产管理、负债风险控制等缺乏配套的财务管理分析应用体系来进行支撑，致使许多地区耗费大量人力物力执行的“双轨制”政府会计信息被束之高阁，如何分析使用财务管理信息成为现实中面临的关键问题。

三、应对措施研究

1.加快研究出台与“双轨制”政府会计制度相匹配的《事业单位财务规则》。《政府会计制度》已经落地接近一年，为事业单位会计核算工作带来了新的核算理念与过程，会计核算对象和范围都与传统核算存在实质性区别。但是，核算工作的变革并不会必然改革财务管理工作，缺乏制度规范层面的推动，财务管理工作将严重制约会计核算的顺利推进。因此，在改革接近一年之际，推进与“双轨制”政府会计制度相匹配的《事业单位财务规则》出台是当前改革配套中的重要环节之一。

2.整合事业单位部门内部管理流程与明确责任主体。事业单位必须进一步落实行政事业单位内部控制，实现事业单位资产现代管理的精细化需求。按照资产管理的生命周期，从资产采购开始，到入账、使用和报废整个循环，都应当保持业务部门与财务部门的双向联动，以及会同财务部门一起重新整合业务部门内部的管理流程，确保资产规范管理和财务报告数据的准确。此外，事业单位对于业务部门的现代精细化管理还应明确责任主体，不能将具体的管理责任推给财务部门，期望财务人员来规制本就混乱的事业单位经济活动。

3.进一步强化事业单位信息化建设和构建具体部门财务管理分析体系指引。事业单位信息化建设配套是“双轨制”政府会计改革背景下财务管理工作的标配，没有信息化支撑，财务管理工作将无法充分挖掘。因此，进一步强化事业单位信息化建设是一项持续性改革过程。此外，尽快配套出台具体部门财务管理分析体系指引也是未来改革进入深入区的重要任务。

参考文献：

[1]  贺敬平，王森林，杨晓林.权责发生制在我国政府财务会计中的应用——基于海南政府会计改革试点的案例分析[J].会计研究，2011，（6）：42-52.

[2]  黄志雄.政府综合财务报告试编阶段问题研究[J].财政研究，2017，（3）：40-53.

[3]  黄志雄.政府综合财务报告编制问题与对策研究——基于财政分权与事权划分视角[J].中央财经大学学报，2018，（3）：11-20.

[责任编辑 文 峰]