高新技术企业会计核算与纳税筹划研究

唐卫红

摘 要：为规避高新技术企业发展过程中遇到的财税问题，实现企业价值最大化，研究简述了高新技术企业相关内容。分别从企业会计核算与纳税筹划两点进行高新企技术企业及技术创新业务进行研究，并提出相关策略，给高新技术企业发展提供参考。

关键词：高新技术企业;会计核算;纳税筹划

中图分类号：F276.44;F275      文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2020）17-0152-02

引言

面对日益激烈市场竞争环境，一个企业要想健康稳定地发展，需要进行不断创新，为自身带来更多的经济效益[1]。为此，国家对高新技术企业发展制定了财税优惠政策，不但降低企业税率，还出台了相关的优惠政策，在很大程度上保障了企业经济效益。目前，高新技术企业会计核算存在一定的问题，导致企业面临税收、经营上的风险。由于高新技术领域高新技术企业生存发展的重要基础环节是会计核算与纳税筹划，有效规范企业会计核算与依法纳税筹划就显得十分重要，相关企业部门应该引起重视。

一、高新技术企业会计核算关键点

（一）单独且正确区分高新技术产品

看一个企业是否符合高新技术企业的标准要求，高新技术产品及服务是最重要的判断依据。根据我国对高新技术企业的相关标准要求可以知晓，关键的技术产品在产量方面的收益占高新技术企业整个收益的60%以上，其中拥有自主知识产权的产品达到所有产品及服务收益的50%以上。由此，对高新技术产品及其服务需要单独建账与核算，只有这样才能有效且正确区分高新技术产品方面所获得的收益，为企业下一步发展提供参考。

（二）建立研发费用会计核算制度

单独建账与独立核算研发费用是企业会计核算的基本要求，也符合财务管理的多方面需求。对高新技企业而言，其建设首先要将认定的研发费用归集做到单独建账与独立核算。其做法符合相关规定要求，可以准确、完整反映研发经费支出情况，达到对研发费用实现有效运用。其次，需要进行单独建账与独立核算研发费用所得税税前加计扣除的费用，按照相关规定专账管理研发开发费用，并依照惯例方法进行表格性规划，在填写表格时确定开发费用的实际金额，对每一年所涉及的加计扣除费用进行准确的规定记录，并核对审查研发费用实际使用情况。最后，需要单独建账与独立核对财政分期补助等项目所涉及的研发费用。这部分研发费用可纳入到相应单位的财务系统中，确保研发的每一个项目与课题经费得到专门保存，实现专款专用[2]。

（三）科学设置会计核算科目体系中的研发费用

企业研发费用单独建账与独立核算，要在研发支出科目下按照项目会计核算项目名称、经费来源及费用明细[3]，对会计科目设置需兼顾不同会计核算需求。这时，由于高新技术企业对研发费用的核算口径不一致，其中包括企业财政补助项目、所得税税前加计扣除等，为满足研发费用不同的归集需要，可根据需要增减设置研发费用明细科目。比如，高新技术企业申请研发费用税前加计扣除，在设置会计科目时需要兼顾两者需要，基于直接投入、其他费用基础下加计扣除需归集的部分增加;但高新技术企业认定中不需单独核算的费用。待设置好明细科目后，正确理解与核算不同明细科目的内容与范围，对研发费用进行准确、完整的归集。

（四）会计核算需体现研发活动轨迹

对于会计核算，反映经济活动是其重要作用之一。研发费用会计核算也是对研发活动过程的体现。由于材料费用等项目用一张发票难以证明该费用就是因为购买材料而产生的，因此在提供原始票据时还需要附录研发说明、研发活动说明、證明材料。比如，人事部在编制工资单时，研发时人工工资项目需要注明研发部门人员工资，并具体标注每个人从事什么样的研发工作。对直接投入而产生的研发费用除了提供原材料清单，还需要在研发负责项目人或部门负责人签字确认;对固定资产折旧费用处理，需要标注哪些用于研发、由哪个研发项目所用;对委托外部研发而产生费用，除需提供合作费发票外，还需委托单位提供相关的工具进度及有关技术参数;对其他费用，可在票据基础上在报销单上注明是哪个研发项目产生，并由经办人、研发负责人等签字。

（五）对高新技术产品收入与其它收入正确区分

对高新企业高新技术产品收入的初次认定与复审，要求高新技术产品收入占企业年总收入一定的比例，具体为60%以上。而拥有自主知识产权的高新技术产品收入占企业全部收入比例须至少在50%以上。由此，需要在会计核算中设置明细账目独立核算主营业务收入，这样企业所花费与产生的费用可以一目了然。这为高新企业下一步发展指明了方向，对企业合理规划起到促进作用。

二、高新技术企业会计纳税筹划

（一）以政府资金帮扶展开纳税筹划

对于高新技企业科研项目的实施，为促进高新技术企业新产品研发，政府经常会提供一定的财政资金资助。根据我国《企业所得税法税法》规定，对高新技术企业的发展国家可给予帮助，在一定程度上减少企业应交纳的营业税与所得税，同时对企业中较高的自主知识产权标准给予科研费用辅助[4]。对于高新技术企业，收到政府辅助费用后先要做的是对所收到的资金进行纳税筹划。待筹划之后为实现企业价值最大化需利用降低税负等政策。为纳税筹划有效实施而降低企业的滞延纳税金。根据我国专项用途财政性资金企业所得税的处理规定，县级及以上各级人民政府增加科学化整体规划财政性资金，为高新技术企业提供较为科学化的资金专项支持，并根据企业管理要求单独核算资金。而对企业单独核算的资金不纳入征税范畴，实现延期纳税效果的同时，减少当期应纳税所得税。

（二）利用成本费用税前扣除政策

对于企业而言，纳税必不可少。税前扣除项目根据《企业所得税法》及其实施条例的内容总结有三类，具体内容如表1。其中，限制扣除费用是指按照企业所得税法及条例等对允许按标准税前扣除的费用进行规定。而限制扣除费用的会计处理与税务处理不同，两者可能会在时间方面产生差异，且差异可能会是永久性的。对于不得不扣除的费用，企业在发生成本费用时应该对税法的规定进行充分考虑，将成本费用作为允许扣除费用，以此减少企业应纳税所得额。对高新技术创新企业来说，在税前扣除政策上应充分利用独特的优惠政策。比如职工教育费用，可按照实际发生额对应纳税所得额时扣除进行计算;又比如固定资产的折扣，受高新技术企业技术进步等因素的影响，可采取加速折旧或缩短折旧年限的方法。

（三）利用技术转让所得优惠政策

对高新技术企业而言，根据相关税收文件，增值税及技术转让费所得营业税会有一定的优惠政策。从事技术转让的企业单位或与个人，在技术咨询与服务方面的贡献可获得一定的收入，并且可以免征营业税。对高新技术企业发展而言，可得到政府的财税扶持十分重要。特别是营业税在改增值税后，经过一系列的技术支撑，在试点纳税中技术转让的营业税优惠政策仍然适用。在转让此技术过程中，国家对这些高新技术企业免征增值税，这也是政府对技术开发与转让之间的财政扶持[5]。由此，企业可按照相关规定申请减免企业所得税、增值税，从而在对技术进行转让时有效降低企业的税负。

（四）利用研发费用加计扣除政策

对企业技术研发或产品服务的投入而产生的费用称为研发费用。对高新技术企业而言，合理利用研发费用需要先对相关政策仔细研究，之后需要结合企业实际需要对优惠政策进行充分利用而发挥其优势[6]。例如，根据《企业所得税法》及相关条例规定，企业开发新技术、新产品及新工艺而产生的研发费用可加计扣除，将其以无形资产计入当前损益，在按照规定据实扣除的基础上加计扣除研发费用，加计扣除的部分有50%，而形成无形资产成本的需根据无形资产的150%进行摊销。

（五）利用高新技术企业优惠税率

对企业而言，要想得到国家优惠税收政策的支持，企业需要在重视高新技术范围内不断进行研究与开发的同时，还需要发展成为真正的高新技术企业。由此，根据《企业所得税法》第二十八条的相关规定，高新技术企业在纳税方面的税率可减少15%，这要比普通的企业税率要低[7]。可见，掌握高新技术并拥有自主知识产权的企业应申请为高新技术企业，这样才会引起国家重视给予优惠税率政策，以此提升自身的纳税筹划。

结语

综上所述，本文通过对高新技术企业会计核算与纳税筹划的研究，理解了高新技术企业的内容，详细阐述了高新技术企业会计核算与纳税筹划的要点，并提出相关的策略。有效规避高新技术企业发展过程中遇到的财税问题，实现企业价值最大化，这对高新技术企业可持续发展具有重要意义。

参考文献：

[1]  曹燕飞.高新技术企业会计核算与纳税筹划要点分析[J].财会学习，2020，（4）：172，174.

[2]  杨冬维.高新技术企业会计核算与纳税筹划要点分析[J].财经界，2018，（3）：127-128.

[3]  张萍.高新技术企业会计核算与纳税筹划要点分析[J].全国流通经济，2018，（24）：92-93.

[4]  吴其圆.高新技术企业会计核算与纳税筹划要点分析[J].产业创新研究，2018，（7）：51-52.

[5]  陳宏杰.浅谈高新技术企业会计核算优化[J].财经界，2020，（10）：122-123.

[6]  王萌.新形势下高新技术企业会计核算工作优化策略探讨[J].财经界，2019，（25）：187.

[7]  李晓鸿.探索高新技术企业研发费用会计核算及税务筹划[J].消费导刊，2019，（34）：228.