我国上市公司内部控制信息披露问题探讨

朱荧

摘要：文章针对我国上市公司内部控制信息披露的现状进行探讨，找出内部控制信息披露中存在的主要问题，并针对存在的问题提出了改进措施和建议。

关键词：内部控制;信息披露;上市公司监管

近几年我国上市公司发展势头迅猛，针对内部控制信息的披露情况进行探讨是极其关键和必要的，上市公司内部信息披露已经逐渐成为公众关注的重点，同时也成为了政府机构和市场投资者密切关注的重点。完整的内部控制信息披露在我国上市公司内部控制管理中有着重大意义，内控信息披露可以促进公司管理层对内部控制体系进行改进和完善，还可以提高公司管理层对内部控制体制全面建立的意识，同时又为外部信息需求者和投资者提供投资活动的参考信息及一些附加的信息，使他们更进一步了解该公司的财务报告是否可靠，本文正在这一背景下做出相关探讨。

一、我国上市公司内部控制信息披露存在的问题

（一）上市公司内部控制信息披露要求不统一

1. 上市公司內部控制信息披露制度执行不规范

在近几年，我国的内部控制制度快速发展，同时也有很多关于内部控制相关的政策和制度陆续出台，但至今为止缺乏一个全国性的执行规范。证监会针对内部控制信息披露的标准出台了相关规定。深、沪交易所也分别颁布了《内部控制指引》，但是深、沪交易所对于内部控制信息披露的要求每年都有所不同，这说明了深、沪两所交易所对上市公司在披露的内部控制信息方面标准性和系统性仍显不足。虽然在《企业内部控制基本规范》中对上市公司内部控制信息披露做出了相应规定，但是目前从上市公司的内部控制信息披露的状况来看，其效果还不尽如人意。没有统一的披露执行标准，不但使信息使用者在分析企业内部控制信息时产生了分析与认识的阻碍，而且加大了上市公司披露内部控制信息的难度。

2. 上市公司内部控制信息披露的格式与内容不统一

一直以来学者们都十分关注企业内部控制信息披露的格式与内容的问题，但至今仍未有统一制度来规定上市公司内部控制信息披露的标准。近几年一些学者抽样调查A股上市公司，调查发现关于内部控制信息披露主要存在内部控制信息披露的形式不统一和内容缺乏统一要求的问题，调查也明确表明了上市公司内部控制信息披露的格式和内容的不统一，会导致公司披露的信息混乱，甚至会严重影响投资者的决定。上司公司的内部控制信息采用各种各样的披露格式，没有统一的内部信息披露格式的规定会降低企业内部控制评价信息的可比性，也会给投资者、监管机构、研究者等一些相关的报告使用人带来不便。

（二）内部控制法律建设相对滞后

1. 内部控制信息披露相关法律制度不健全

我国对内部控制的法律规范中目前还未对内部控制信息披露有明确的规定，都只是简单地涉及内部控制，并没有对内部控制作出具体介绍。除此之外，我国政府部门所制定的针对于不同组织的内部控制信息披露标准多样，没有形成统一的内部控制建设概念，导致政府部门彼此间衔接不足，我国内部控制信息披露的整体法规建设框架尚未具体形成。

2. 内部控制信息披露制度建设滞后

建立规范的制度和有效地实施该制度是发挥该制度作用的第一步，确切实施相应制度是第二步。内部控制制度的研究者发现我国内部控制虽然已经取得一定成果，但在相应披露制度建设方面还是有所欠缺。内部控制的实务操作、规范制度等方面也存在着如信息披露制度薄弱、相关概念不统一等问题。 在我国不同企业有着不同的法律制度形态，不同的组织机构也会对企业的内部控制的相关制度产生影响。由于实际责任主体、内部控制制度的作用范围的差异，不同行业的公司治理模式对其内部控制会带来一定影响。要完善企业内部控制的法律制度，然后用法律法规来促进上市公司内部控制信息披露的健康发展。

（三）注册会计师对上市公司内部控制信息披露缺乏关注

1. 注册会计师的监督力度不够

注册会计师被称为证券市场的“经济警察”，注册会计师监管上市公司内部控制信息的披露是内部控制信息披露质量的保证。上市公司内部控制信息披露需要注册会计师持有公平公正、客观的态度进行审计，这样确保了内部控制信息的真实度和可信度。

目前我国注册师行业的整体水平还未达到国际水平，有的事务所的注册会计师出现失职、弄虚作假的行为。我国目前只要求注册会计师对公司内部控制的自我评价报告发表相应的审核看法及意见，在其他方面没有做更多要求，这使得注册会计师对上市公司内部控制信息披露的监督远远达不到需求，同时疏忽了自己的职责所在，导致了很多上市公司在披露内部控制信息时呈现出很多不足之处。

2. 注册会计师对内部控制的分析能力不强

当前我国的会计事务所的主营业务是对企业相关报告进行审计鉴证，而注册会计师对企业内部控制的鉴证实力不足，会影响我国内部控制信息披露的发展。据统计我国现今持有注册会计师证的人员大部分是处于中年以上，这类注册会计师在年龄上存在弱势。并且目前大部分企业聘请注册会计师为公司构建内部控制的走向，而这些注册会计师通常提供通用的行业模版给企业，而没有对企业对症下药。因此，会计事务所对企业提供的内部控制模板已经与企业的实际情况出现脱节的情况，从而降低了企业内部控制信息披露的质量。

我国的有关规定要求注册会计师在执行审计业务时，要注意与非财务信息有关的主要内部弊端，在企业内部控制审计报告中绝大多数企业并没有涉及该点。可以看出注册会计师在内部控制审计时存在着不完善和不规范的地方，充分反映出我国注册会计师对内部控制分析能力不强这一问题。

二、上市公司内部控制信息披露的问题的改进措施

（一）上市公司角度的管理与措施

1. 不断加强公司管理层对内部控制的重视度

从目前我国的状况来看，政府部门一直是上市公司内部控制的建设的主推力，然而很多企业的高层，如管理层甚至是董事会都没有对企业内部控制有全面、深入地认识。这些管理人员没有认识到内部控制对其公司的不可缺少性和重要性，没有加强自己对内部控制信息披露的质量的认识。近几年来，政府部门在不断加强内部控制体系的建设工作，因此企业应当加强管理层内部控制的意识，定期对相关人员进行内部控制的培训，提高管理层的内部控制专业知识。让管理层了解内部控制自我评价的实施方法及程序，提高他们的专业水平，最终可以提高公司内部控制信息披露的质量，也能够让管理层及时发现企业存在的风险，从而提高风险应对能力。

2. 有效结合内部审计部门

公司应该在董事会和管理层的共同领导下，建立一个内部控制领导部门来实施相应的权力。同时这个部门可以与审计部门有效的结合在一起推动企业的内部控制建设，在一定程度上将内部控制制度的设计和执行有效的结合在一起，促进内部控制信息披露质量的提升。

3. 完善公司治理机制

良好的公司治理机制可以保证企业实现内部控制目标，从而提升内部控制信息披露水平。一个合理的约束体系和权利分配可以确保公司处于内部控制良好的状态，也能反映企业真实的运营状态。要完善企业管理机制，可以在完善公司治理结构上下功夫。首先需要理顺董事会、股东大会、管理层和监事会之间的义务与责任，保证企业运营机制的健全和平稳。其次，公司的股权结构需要完善，公司可以引入投资者来稀释大股东比例，来提高中小股东的话语权，增加公司的透明度。控制大股东任意作为，这样可以促进公司内部控制的效率和内部控制目标的实现。最后，公司需要保证监事会和董事会间的权利制衡关系，发挥出监事会对董事会执行内部控制的监督作用，降低董事会控制内部控制相关法规的风险，保证公司内部控制的健康发展。

（二）政府角度的管理与措施

1. 完善我国内部控制信息披露制度

近十几年，我国不断完善内部控制相关法律法规，2008年的《企业内部控制基本规范》和2010年内控配套指引的出台，随后沪、深交易所又相继颁布了《上交所内控指引》、《深交所内控指引》这两部文件。还需要继续建设我国内部控制信息披露制度，相关政府部门应制定相应的违规处罚细则，规范公司披露内部控制信息的内容，避免公司在对内部控制信息进行披露时出现内容不统一的现象，同时，相应的违规处罚规则可以减少上市公司内部控制信息披露的违法行为，保证了监管部门有法可依，并考虑是否可以将内部控制制度上升为国家法律，提高我国内部控制制度的法律约束力，使其成为上市公司的基本行为规范。

2. 加强政府对内部控制信息披露的监管

我国上市公司内部控制信息披露主要的外部监督主体是政府部门，其中政府部门主要包括沪、深两所交易所和证券监督管理委员会。有关监督管理部门应全面落实《企业内部控制基本规范》，同时应该对未按照内部控制信息披露的规定进行披露的上市公司，不但要加大处罚力度，而且要监督其整改。

政府监督管理部门应该修订相关法律法规，来规定上市公司违反内部控制信息披露的处罚，明确其处罚主体、处罚标准等。这些法律法规加大处罚力度，加强对企业内部控制信息披露的约束，同时在一定程度上保证了内部控制信息披露合规有序。

（三）注册会计师角度的管理与措施

1. 提高注册会计师的审计质量和执业水平

注册会计师在公司内部控制信息披露过程当中需要保持独立，严禁注册会计师与客户联合对外披露审计报告，这样可以为相关投资者或利益需求者提供决策的有效依据。注册会计师以客观、公平、公正的角度如实评价企业的财务表报，对内发表相关审计意见，对外提供相关审计鉴证报告。保持相对独立利于我国合理配置资本市场，要保证上市公司内部控制信息披露的质量，就得要求注册会计师保持独立性。

注冊会计师还应该不断地自我升华，学习新的知识，来提高自己的业务能力，加强对内部控制审计方面的教育和培训。国家及事务所应该定期组织开展内部控制审计方面的活动及培训，来提高注册会计师的内部控制审计能力，从而提高我国上市公司内部控制信息披露的质量。

2. 加强注册会计师人才队伍的建设

要有意识地加大我国国内的审计人才队伍的建设力度，全面提升审计人员的职业素质和职业水平。国家相关部门应该大力培养一批优秀合格的人才来完善我国的内部控制审计，完善我国上市公司内部控制信息披露的建设。会计师事务所自身也应该针对注册会计师进行岗位培训和职业道德的教育，壮大自己的人才队伍，保证人才队伍的质量。拥有高质量的才人队伍可以解决上市内部控制信息披露的存在的问题，同时促进我国内部控制的健康发展。

参考文献：

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[2]朱会姗.上市公司内部控制信息披露问题研究[J].环球市场信息导报，2016（45）.

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[4]刘刚，孙安其，张新星.上市公司内部控制信息披露的现状和制度研究[J].会计之友，2013（13）.

（作者单位：上海杉达学院商学院）