浅谈《政府会计制度》下行政事业单位内部控制管理

邹映纱

摘要：在我国市场经济快速发展的形势下，行政事业单位内部控制管理工作也需要进行相应的改革。随着《政府会计制度》的颁布和实施，行政事业单位也应该积极采取措施弥补以往工作中的不足，以此保障内部控制管理工作质量，为行政事业单位内部整体工作效率的提升，奠定良好的基础。在本篇文章中，笔者基于行政事业单位内部控制管理状况与不足，结合自身所在的气象部门实际状况，分析了《政府会计制度》实施价值以及该制度下，行政事业单位内部控制工作新要求，并且结合具体的问题，提出了相应的完善化措施。

关键词：政府会计制度;行政事业单位;内部控制;影响;策略

一、政府会计制度下，行政事业单位内部控制中存在的不足

从细节处而言，我国不少地区的行政事业单位内部控制工作中，仍然存在一些不足，导致内部控制管理工作成效难以进一步提升。具体的问题表现在以下几方面：

（一）内部控制管理制度未落实

虽然不少行政事业单位基于政府会计制度和内部实际情况，制定了相应的管理制度。但在具体的内部控制管理工作中，行政事业单位并未将各项制度进行有效落实。如，在单位内控管理工作中，针对部分影响不大的工作内容，领导人员未明确要求岗位人员严格按照制度行事，给予了岗位人员过多的灵活处理权，造成制度流于形式。单位人员对内部控制管理认识不清晰，简单地认为内部控制就是每年填报内部控制報告，只是财务部门的工作，与自己无关。事实上，任何一项内部控制工作，都应该严格按照制度标准实施，否则对各项工作的顺利进行很不利，并且会影响内部控制管理的整体工作效果。

（二）内部信息沟通机制不完善

在市场经济快速发展的形势下，信息流通速度直接决定了各行业发展前景。行政事业单位目前的信息化建设水平，难以满足内部信息化发展需求。具体表现于：内部控制管理工作中，信息流通实效性不足，并且存在信息不完整传递现象。以笔者所在的气象部门为例，气象部门已拥有财务核算业务系统、政府采购计划管理系统、预算管理系统、决算报表软件、综合管理信息系统等各类信息系统，但各个信息系统之间无法实现互联互通。

（三）内部控制监督体系未更新

制度的顺利落实，还需要得到健全监督管理体系的支持。从行政事业单位内部控制管理工作现状来看，监督体系并未及时更新，造成管理工作效率受到不良影响。具体而言，我国行政事业单位内部控制监督管理体系建设尚且不够完善，如此造成内控工作难以有序展开，管理工作质量也就难以得到可靠保障。

二、政府会计制度对行政事业单位带来的积极影响

传统会计核算体系已经难以满足市场经济发展以及行政事业单位内部控制管理工作需求，基于这种背景，政府会计制度应运而生。对于行政事业单位而言，政府会计制度的实施，给其带来了多方面的积极影响，具体表现于：

（一）政府会计制度为行政事业单位提供了财务工作指导

《政府会计制度》中，针对财务报表的制作、会计核算、资产管理等工作，提出了明确的要求。在该项制度下，行政事业单位能够在原有财务报表的基础上，采取措施加以完善，同时更加清晰地划分会计科目，使得财务报表中的内容明确。同时，《政府会计制度》中，针对会计工作人员的职责也提出了明确的要求，行政事业单位可以基于该项制度，对内部会计工作人员进行科学管理，同时对各岗位工作进行合理安排。

（二）政府会计制度为行政事业单位提供了资产管理方法

传统会计制度中，没有明确规定行政事业单位内部资产折旧标准，如此就导致行政事业单位难以全面了解内部资产状况。而《政府会计制度》中，针对资产计提折旧、摊销等，提出了明确的规定，如此就使得行政事业单位能够对资产进行科学管理，使得资产得到合理分配与高效利用，保障各项工作有序进行。

（三）政府会计制度为行政事业单位提供了体系规范依据

《政府会计制度》中针对资产分析、财务报表的制作、会计部门工作划分等提出的要求更加明确。在该项制度的引导下，行政事业单位可以结合内部实际情况，制定更加完善、切实可行的内部控制管理制度和财务管理体系，为各项工作的顺利开展，提供制度依据。

三、政府会计制度对行政事业单位带来的挑战

《政府会计制度》中，针对行政事业单位内部会计核算以及财务管理等工作，提出了明确的要求。一方面，《政府会计制度》为行政事业单位开展内部控制工作，提供了各项依据，也提供了有力的支持;另一方面，该项制度的实施，又使得行政事业单位面临着一些挑战。

（一）信息系统出现了政策不适应性

为了适应《政府会计制度》中提出的新要求，行政事业单位就需要进行信息系统的改革与创新。但事实上，不少单位仍然没有结合制度要求和内部控制管理工作需求，对旧信息系统进行更新，或者升级更新后的系统不够完善，出现信息断层的现象，造成信息系统出现了政策不适应性。如笔者所在的气象部门在新旧系统衔接的过程中，就出现了部分辅助信息丢失，需要对照旧系统手工补充完整，不仅加大了工作人员的工作强度，更重要的是在手工补充的过程中容易造成遗漏，不利于内部信息的准确、高效率的流通;行政事业单位多是组织对最新的政策制度的培训，缺乏对信息系统操作、管理方法的培训，造成部分人员出现了操作失误的现象，对内部控制管理工作造成了不良影响。可见，《政府会计制度》的实施，使得行政事业单位面临着更新信息系统的挑战。

（二）财务处理流程更加繁琐和复杂

《政府会计制度》中，针对财务报表制作相关问题，提出了更加明确的要求和更加科学的标准。如此意味着，行政事业单位需要面临着更加复杂的内部控制状况和财务处理问题。具体表现在两方面：一是，行政事业单位内部控制人员和会计工作人员，需要对全新的预算管理方法进行准确把握，防止出现工作漏洞;二是，行政事业单位虽然能够通过会计报表合并措施，对内部资金流动情况进行有效把握，但这意味着，单位内部工作人员需要处理大量的任务，因为报表合并和编制流程复杂，内容繁琐，要求严格。

（三）内部资产管理面临着更高的要求

行政事业单位内部资产管理涉及到多方面的内容，包括资产认定、资产折旧、资产盘查等等。《政府会计制度》下，行政事业单位开展内部控制管理工作时，面临着更加严格的要求。如行政事业单位需要通过多次的清理与核查，以此保障信息的准确性和资产的安全性。此外，为了降低资产管理环节失误现象的发生概率，行政事业单位需要进一步加强信息化建设，同时对资产管理制度加以完善。

四、政府会计制度下，行政事业单位加强内部控制管理的措施

（一）注重转变思想，加强内部控制

管理思想是影响管理效果的一项关键因素。在《政府会计制度》下，行政事业单位应该加强对内部控制管理工作的重视程度，强化内控意识，注重对管理思想进行有效转变。首先，行政事业单位内部领导人员，应该从思想层面，意识到内控管理工作的重要性，并且树立起强烈的内控意识，对各岗位人员提出明确的内控要求;其次，各岗位工作人员，应该积极学习最新的政策制度，并且将之落实到具体的工作环节，发挥出制度的作用，使得内部控制工作能够顺利进行，同时保障工作质量。

（二）做好流程管理，加强内部控制

传统内部控制管理模式下，行政事业单位内部业务处理流程过于复杂，难以提升效率。针对这种状况，行政事业单位应该做好流程管理，使得流程得到優化，以此提升内部控制工作效果。首先，行政事业单位需要在已有业务流程处理制度的基础上，结合业务需求，做出适当的调整;其次，需要从深度和广度层面，对前端业务流程进行梳理，确保行政事业单位能够准确进行会计核算。

（三）重视资产管理，加强内部控制

资产管理在行政事业单位内部控制管理工作中，属于核心部分，也是影响行政事业单位运行状况的关键因素。《政府会计制度》中，对行政事业单位资产核算标准、核算范围、核算方法等内容，做出了明确的规定。例如，行政事业单位需要基于权责发生制进行会计核算;按照应收账款计提要求，做好坏账准备。因此，行政事业单位应该重视内部资产管理，使得内部控制管理工作得以增强。一方面，行政事业单位需要结合内部资产管理工作需求，自行增加会计科目;另一方面，针对资产管理人员，开展相应的业务培训工作，强化他们的资产管理意识，提升资产管理能力。此外，从制度层面而言，行政事业单位还需要做好查缺补漏工作，确保各项工作都处于制度监管范围。与此同时，行政事业单位还可以借助现代信息化手段，实现资产各项信息的自动化管理以及资产管理各项工作的信息化处理，以此保障信息的安全性，提升资产管理工作效率。

（四）关注合同管理，强化内部控制

合同管理是行政事业内部控制管理工作中的重要组成部分。在《政府会计制度》下，行政事业单位应该给予合同管理高度的重视，一是，在正式签订合同之前，需要对合作方的资产状况进行全面调查与了解，确保对方能够履行合同义务;二是，完善内部合同管理制度，为合同管理工作的开展提供依据;三是，借助现代信息化管理手段，保障合同管理决策的可靠性;四是，全面监管合同签订过程以及跟踪调查合同履行情况。

（五）全面预算管理，强化内部控制

全面预算管理是当下比较流行的一种管理方式，将之应用到行政事业单位内部预算管理工作中，有着重大价值和意义。在《政府会计制度》的引导下，行政事业单位应该从多方面积极推行全面预算管理制度。首先，明确会计管理工作要求和工作目标;其次，制定预决算管理制度和工作方针;再者，对预算管理制度加以完善，保障预决算报告的准确性和可行性。

（六）完善内控评价，强化内部控制

《政府会计制度》中，对于行政事业单位内部控制管理评价，提出了相应的指导。在具体的工作中，行政事业单位可以结合新会计制度的要求，对内部控制管理与监督体系加以完善，以此形成科学的内控评价体系，发挥出内部控制监管机制的作用，同时使得内部控制管理工作与财务会计管理工作相结合，借助有效的内部控制评价信息，对内部各项工作制度加以完善，对各项工作内容进行适当调整;做到事前控制、事中监管、事后跟踪调查，确保内部控制管理工作的有序进行，保障内部会计信息的真实可靠性。

五、结束语

总而言之，《政府会计制度》的出台，意味着我国行政事业单位内部控制管理工作，拥有了更加健全的制度依据以及实施标准。在新制度的引导下，行政事业单位应该加强对内部控制管理工作的重视程度，着手进行内部控制管理工作改革与创新，结合内部实际情况，完善内部各项管理制度;结合各岗位工作内容，重新制定管理工作标准;结合单位内部人员管理状况，健全绩效管理制度;结合内部会计核算工作需求，引进全新的会计核算软件，同时完善会计核算制度等等，借助一系列的改革措施，保障内部控制管理质量，提升管理水平。

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