年薪制企业个人所得税税收筹划

任丽恒

摘要：随着我国整体社会经济形势的快速发展，我国国内市场经济的物价也呈现出直接上涨的趋势。对于公司和事业单位的员工来说，如果要对自己的基本生活有一定的保证，更多的薪水就成为了个人生活的有效保障。在所有个人所得税纳税人中，公司和机构的雇佣员工占据着最大的比例。基于依法纳税的基本原则，如何有效提高个人工资，同时减轻个人所得税的负担，已成为个人税收筹划中的重要研究内容。基于当前企业个人所得税税收过程中存在的问题现象，我国税收人员需要深化研究个人所得税税收政策，从根本上解决当前我国个人税收过程中的问题现象。

关键词：年薪制企业;个人所得税;税收筹划

根据我国有关个人所得税的税法的规定，我国年薪制公司员工获得年度奖金或通过其他方式获得的所有薪水必须在合并后缴纳相应的个人所得税。因此，如何纳税，如何少缴税等问题越来越受到纳税人的关注。在当前年薪制企业个人所得税税收政策使用不同方法的情况下，企业内部个人所得税计划下的收入额也将相差很大。因此，如果年薪制企业管理人员希望年薪制企业的员工获得最高的收入，公司必须在预扣个人税项方面合理规划个人所得税的支付方式，以满足员工的基本要求，从而允许使企业员工在企业工作中更加积极主动。

一、年薪制企业个人所得税税收筹划的重要性和意义

新税法规定，自2018年10月1日起至2018年12月31日，我国个人才进行个人所得的收入时需要按月收入5，000元及其他抵减额从纳税人的工资收入中扣除法律余额为应税收入。在我国进行深化个人所得税的改革工作后，尽管越来越多的年薪制企业员工认识到年薪制企业个人税收筹划的重要性，但在实际纳税过程中仍有一些年薪制企业员工错误地认为个人所得税的税收筹划是逃税的非法行为。除此以外，不知道如何进行有效的税收筹划以最大程度地减少税额是大多数年薪制企业员工面临的主要纳税问题。随着我国有关税务管理机构的有效设立，专业税务筹划机构的出现很好地解决了这个问题。

在进行年薪制企业员工个人所得税的改革后，年薪制企业员工的工资、薪金、稿酬和特许权使用费的四个个人收入被合并为综合收入，并且首次引入了综合性的个人所得税税收机制，从而增加了规划个人所得税的空间。随着税收改制的深化改革，全新的税收机制越来越鼓励纳税人进行个人所得税的税收筹划，有利于年薪制企业的长远发展。合理的税收筹划可以增加年薪制企业员工的实际收入，提高年薪制企业员工对工作单位的忠诚度，有助于员工不断提高自身工作效率，年薪制企业个人税收筹划的最直接受益者是纳税人本人，年薪制企业员工收入的增加可以改善纳税人的生活质量，减轻企业员工的生活压力。个人税收筹划对社会，企业和个人都非常重要，因此，社会各界必须提高对税收筹划的认识。

二、年薪制企业个人所得税税收筹划的问题现象

当前我国年薪制企业个人所得税的税收筹划存在着许多问题现象，针对这些问题现象进行深入的探究可以发现，产生这些问题现象的主要原因有以下几点。首先是年薪制企业员工缺乏对个人所得税税收筹划的认识。当前我国的纳税人对税收筹划没有足够的重视。产生问题的主要原因是年薪制企业员工对税收筹划不了解。实际上，年薪制企业员工个人所得的税收筹划并没有那么容易。另一个重要原因是，少数年薪制企业或员工未能做好税收筹划工作，部分年薪制员工使用了财政政策不允许的方法进行个人所得税的税收筹划。实际上，这样的管理筹划方式不是真正的税收筹划，这种错误的个人所得的税收筹划会给公司或个人带来了很大程度上的影响。因此，在经历了税收筹划的教训后，年薪制企业员工不愿对自身的个人收入进行税收筹划。第二，年薪制企业员工的个人所得税收筹划本身存在问题，有效降低个人所缴纳的税收是税收筹划的最直接结果，但是，在现实个人所得税的税收筹划过程中，纳税人或税收筹划机构经常过多地关注税收筹划的结果，而忽略了个人所得的税收筹划的风险。部分年薪制企业员工认为，在进行税收筹划的同时高效的税收筹划可以减轻税收负担，这样的个人所得税的税收筹划观点是错误的，高效的税收筹划是一种达到减轻税收负担效果的方式，可以合理且在法律的允许范围内进行与个别税收政策一致的税收筹划计划，税务部门的执法力量也是影响税收筹划的主要问题。第三，个人所得税的税收筹划体系不健全。个人所得税政策基于年薪制企业员工的个人收入。随着新税制的改革，个人所得税的其他特殊扣除包括幼儿教育，重大疾病的医疗，继续教育，住房贷款利息或房屋租金，养老金和其他费用。与过去传统的个人所得税法相比，现行的个人所得税机制考虑了一些家庭支出因素，这样的综合性考究使得年薪制企业员工的个人所得税的负担得到了大大降低，使得年薪制企业员工的税收筹划更加合理。但是，当前我国目前的国内形势是个人所得税的收入中，仍有70%以上来自公司事业单位从业人员的收入，这是一种不正常的税收现象。由于某些人可能会使用公司的股息，股息和其他再分配收入來消费或货币化，因此，这种行为被认为是合理的个人收入行为，但因为收入不受监管，直接导致了部分企业员工个人所得税政策含糊不清，没有规定向私人公司的经理收取个人所得税。

三、我国年薪制企业的个人所得税税收筹划的思路浅谈

随着近些年来我国市场经济的发展步伐不断加快，越来越多的纳税人加入了追求收益最大化的行列，企业员工收益最大化对个人生活质量和精神生活提出了巨大的要求。员工工作的重要意义是企业员工付出工作的努力后，企业必须支付企业员工获得相应的经济收入，以使企业员工达到心理上的满意，这些经济收入也为企业员工的生活提供一定的保证。但是，由于需要缴纳个人所得税，一定程度上减少企业员工赚取的经济收入[1]。基于当前个人所得税的制度，制定合理的个人所得税纳税计划以减轻纳税人负担的方法逐渐引起了许多纳税人的广泛关注。使收入最大化的选择更少，可以大大改善人们的生活质量。公司在发放年薪时采用的方法大致分为三种，分别是年薪的单次支付，按月单位向职工平均年薪的支付以及月度预付款与年末报销的结合的纳税制度。由于年薪制企业中企业员工的薪水很高，因此，如果年薪制企业进行企业员工的单次支付，就必须缴纳更高的个人所得税。此外，所支付的税款不能通过年薪平均分配。基于当前个人税的谁税收侦测，经过充分考虑，在年薪系统中使用月底预付款以及年终雇员的年薪报销来支付个人所得税可以最大程度地减少支付。年薪制企业需要根据当前年薪制企业个人收入的特点，综合统筹实现我国年薪制企业个人所得税的高效纳税[2]。

四、年薪制企业个人所得税税收统筹的方法探究

针对当前我国企业个人所得税统筹的三种方法，以下针对当前个人税收的高效统筹方法进行了深度的探讨。我们不妨假设某年薪制企业中有一位企业人员，个人经济收入大约为 120 万元，为了便于数据的计算，我们不妨忽略企业个人五险一金对于企业个人收入的影响。

（一）方法一：个人所得收入进行一次性的发放

根据我国个人所得税有关法律的相关规定，个人所得收入的计算方式是1200000/12=100000。根据个人所得税缴纳税表可以发现，当前我国企业个人介于35000至120000元之间的缴纳税率为百分之三十，计算可以得到所要扣除的数目为5510元[3]。因此，按照方法一计算一次性发放可以计算得到应缴纳的个人所得税税额大约为352390元，按照这种个人所得税的缴纳方式，对于个人所得的经济效益产生了巨大的影响。

（二）方法二：将个人收入以按月分发的方式进行个人所得税的缴纳

如果将个人收入以按月分发的方式进行个人所得税的缴纳，企业个人每月可获得经济收入十万元，相应的税率应为百分之三十，扣除税前所缴纳的费用为五千五百一十元，整体所缴纳的税额为两万两千三百九十元。总的来算，企业个人一年总体缴纳税额应为268680元。这种缴纳个人所得税的缴纳方式，虽然比第一种个人所得收入进行一次性的发放所缴纳的个人所得税数目相比有所减少，但数额仍然相对较多，不利于企业个人进行经济收入[4]。

（三）方法三：将个人收入按照月度预支以及年终发放的综合方式进行发放

将个人收入按照月度预支以及年终发放的综合方式进行发放，此方法包括将年薪分配为月薪，并在年底使用单一奖金政策支付未付的部分薪水。结合这两种方法，在计算个人所得税时，有以下两种方案：第一种方案是使用相应税率的先前税率。也就是说，相应的税率为30%，使用的相关税率为25%。假设每月的首付红利使用相应的税率，则全年可以发放首付红利924000元，可以发放年终补发奖金276000元。预期奖金部分需缴税185880元;年终补发债券应缴纳的税款为66990元。因此，全年需缴纳税收252870元。第二种选择是在年底更新单一奖金政策的上限（即考虑了年终奖金政策的困难），其余的薪水每月分配给12个月，分发给员工。假设将按相应税率的20%的上限发行年终补发，即216000元，每月预付984000元。年底按单项奖金政策缴税，即个人税42090元;月度预付款需缴纳个人税203880元。因此，年税额为245970元。

综上所述，从年薪制企业个人税收的筹划的角度来看，很明显以上三种个人所得税缴纳方式中的第三种方法，即将个人收入按照月度预支以及年终发放的综合方式进行个人所得收入的发放，是当前我国年薪制企业支付企业个人年薪的最佳方法[5]。在以上三种个人所得税的缴纳计划中，方法一个人所得收入进行一次性的发放的税额为352390元，方法二将个人收入以按月分发的方式进行个人所得税的缴纳的税额为268680元。显然，方法二将个人收入以按月分发的方式进行个人所得税的缴纳更好。但在上面的第二个选项中，如何可以综合考虑将月度奖励政策和年终奖励的政策使用结合时，年薪制企业还进行年终奖励政策是在最佳状态下使用的综合考虑，因此方法三将个人收入按照月度预支以及年终发放的综合方式进行发放[6]。因此，在指定年薪分配方法时，除了要考虑年终奖金政策外，还应考虑年终奖金政策对应于不同年薪收入的陷阱区域，以避免个人所得收入个人所得税缴纳过多导致的个人收入的减少。

五、结束语

综上所述，针对当前年薪制企业个人所得税税收筹划过程中的问题现象，本文对当前我国年薪制缴纳个人所得税的方法进行了深化分析，根据我国年薪制企业的经济特点提出了年薪制缴纳个人所得税的三种方法。并通过實例分析，得出最佳的缴纳个人所得税的方法。个人所得税的综合税收筹划的目的是为了促进年薪制，是最大化公司个人收入的最佳方法，相关年薪制公司可以使用纳税方法来激励员工并提高企业员工对企业工作的热情，良好的个人所得税税收筹划不仅可以提高企业员工的经济收入，而且可以极大地促进公司的持续发展，给企业的发展带来无限的经济活力。

参考文献：

[1]蒋三梅.刍议年薪制企业个人所得税税收筹划[J].审计月刊2018 （19）：50-50.

[2]郑静.试论年薪制企业个人所得税税收筹划[J].纳税，2017 （20）：29-29.

[3]张晓颖.年薪制下个人所得税的纳税筹划探讨[J].现代经济信息，2016 （12）：218-218.

[4]聂庆明.议年薪制下个人所得税纳税筹划[J].无锡职业技术学院学报，2017 （02）：74-76.

[5]张雪玲，方应欣，等.年薪制下如何进行个人所得税的纳税筹划[J].江西煤炭科技，2017 （1）：85-85.

[6]戴慧杰.论薪酬激励在单位人力资源管理中的作用与对策[J].知识经济，2019 （11）：169-170.