试析编制集团企业合并报表的影响因素及对策

谢安

摘要：合并报表是反映集团企业财务状况、经营成果、现金流量的重要载体，报表的使用是企业财务管理的重要环节，更是集团与下属子母公司之间的管理纽带，同时也是当前企业需要解决信息质量的会计问题。在集团企业合并报表编制过程中，其经营活动中各项不明确因素随时变化，给合并报表编制质量带来了一定影响。对于集团企业来说，明确合并报表编制范围，选择合理的合并方法，使用统一的财务信息化系统，是编制合并报表的根本方法，也是确保合并报表质量的有效路径。

关键词：集团企业;合并报表;影响因素;对策

引言

随着我国市场经济的快速发展，许多企业已经做大做强，企业在思考持续稳定发展的战略时，发现单一产业结构已经无法满足发展需要，产业多元化是企业发展的必由之路。并购、重组等是实现产业多元化快速有效地路径，同时，并购、重组等行为又促使集团企业逐步形成。由于产业多元化形成集团所属企业数量较多、股权和所有关系复杂，造成管理难度加大。财务是企业管理的重要组成部分，而财务报表是财务管理的重要核心。集团合并财务报表，是真实反映集团企业实际运营情况的重要载体，但是在编制合并报表时会受合并范围界定、会计政策采用、编制方法选择等方面的因素影响，使合并报表中信息质量达不到报表使用者的需求。由此可见，在合并报表编制过程中，需要结合集团企业实际情况，做好编制基础工作，加强编制过程管理，提高报表编制质量。本文结合工作实践和思考，对集团企业合并报表编制影响因素进行初步探究，并结合探究结果，提出几点对策。

一、编制集团企业合并报表的影响因素

（一）报表合并范围对信息质量的影响

首先，从集团企业自身角度来说，结构主要分为3种类型，一是全资子公司，二是控股直属企业，三是参股企业。随着时代的快速发展，在市场经济的孕育和蕩涤下，一些企业逐步发展为企业集团。但是，在集团企业的建设与发展中存在许多问题，其中资本投入来源较多，同时针对企业股份制公司改制不够深入彻底，导致相关股权划分界定不清，另外公司制改革过程中会有部分疑难遗留问题未等到妥善解决。在这种产权不清晰情况下，给集团企业报表合并范围的完整性和准确性带来影响。

其次，为了应对市场竞争，实现企业自身效益最大化，集团企业在发展过程中，通过对外采用收购、兼并重组和集团内部资源整合等方法，实现自身经营规模的扩大和产业多元化。在整合过程中集团企业内部会形成对某企业交叉持股或多家企业分别持股的股权结构，使投资关系复杂，对“控制”关系难以界定，导致在编制合并报表时，合并范围有扩大或缩小的影响，从而造成资产、负债、收入、成本、费用、权益等抵消不充分，使各项遗漏或虚增，形成合并报表信息质量不高，直接导致使用效果不佳。

再次，由于会计准则对“控制”的定义作出调整，即母公司能控制的子公司必须纳入合并范围的新规定，原规定有部分子公司可以不纳入合并范围的规定终止。由于企业受投资者的要求等相关因素影响，每年要实现利润增长等目标，因此部分企业会通过资本运作来改变合并范围，造成合并范围扩大或缩小，达到操纵利润的目的。比如通过股权交易、非货币性资产交换、新设立子公司等途径实现。

（二）报表合并方法对信息质量的影响

由于集团企业数量较多、资产庞大，形成股权投资架构复杂。在集团多层级复杂的股权架构下，保证报表合并编制工作顺利进行，是当前集团企业需要重点关注的问题。在多层级控股架构下，编制合并报表通常是采用顺序合并法或平行合并法。顺序合并法是按照各层次控股关系由下而上的原则进行合并报表编制，或称层层合并法。平行合并法是在不编制子公司合并报表的情况下，直接把母公司个别报表和各层次子公司个别报表放在同一个平台上，实现集团企业财务报表的编制。

在选择合并方法时，总体来讲，简单的控股关系两种方法都适用，简单股权关系比如母子公司关系、子公司纵向控股孙公司等股权关系。复杂的股权关系就需要在两种方法中进行合理选择，复杂的股权关系比如母公司直接加间接控制对子公司、孙公司控股或者子公司之间相互交叉持股的复杂情况。如果编制合并报表方法不合理，将会对合并报表编制质量产生直接影响。

（三）财务信息化管理水平对信息质量的影响

集团企业在财务合并报表编制发展过程中，主要经历了3个阶段：手工合并阶段、手工和财务软件相结合阶段、利用财务软件自动合并阶段。目前，一些集团企业受所在地域和财务人员业务能力等因素影响，还没有完全实现财务软件的深度使用，合并报表不能实现自动化生成，还在使用手工和财务软件相结合的编制方法，该方法对合并报表时效性和实效性等产生一定影响。另外，由于一些集团企业地域跨度大的特殊性，加之涉及企业数量多，报表数据传统传递方式难以满足合并报表时效性的要求，同时下属企业自身也会产生不利于报表数据传递因素，导致合并报表数据的时效性等质量下降。

除了上述因素以外，一些主观因素也不可忽视。财务人员对会计政策的理解与使用、核算科目设定和运用缺少统一标准，使得不同企业之间数据不具有可比性，导致合并报表数据准确性有待考量。比如在资产折旧与摊销政策的使用时，会计折旧年限和折旧方法与税法规定有差异，财务人员有时会人为的选择税法标准去计提，主要是为企业所得税汇总清缴与税法同步减少工作量，但后果是直接导致会计政策使用不当，造成会计利润核算的错误。财务人员对基础数据的理解与分析存在差异，导致报表反映的财务信息不合理。比如编制合并抵消工作底稿中抵消金额、抵消是否充分、数据来源准确性这些客观因素都需要财务人员凭借专业能力作出职业判断。财务人员在编制抵消底稿时，只能以下级企业提供的关联交易数据编制抵消分录，但是如固定资产内部销售的实现、关联交易实现金额的确认、母公司支付子公司员工股权激励等事项均需财务人员对准则的了解和职业的判断去完成。

二、针对编制集团企业合并报表影响因素的对策

（一）明确合并报表编制范围

要保证集团企业合并报表的编制范围合理界定，首先要结合集团企业实际情况，针对性的制定清晰的产权管理制度以强化投资管理，达到精准了解集团企业所有控股参股企业，为判断投资性质、监控各级合并报表合并范围提供数据参考。另外，通过加强公司治理体系和治理能力的建设，以确保产权管理制度得到有效执行。与此同时，强化财务管理模块建设，促进企业内部科学监管和有效监管，从而提高企业整体会计工作水平。

及时了解企业现有对外投资情况，结合相关法律法规、股东会、董事会等决议正确划分长期股权投资和交易性金融资产投资，依据相关法律法规明确股权比例，理顺母子公司产权关系，并正确区分同一控制下、非同一控制下企业合并，明确控股、参股、合营、联营、共同控制等相关股权投资的会计核算方法，在股权投资比例发生变动的情况下，严格执行权益法和成本法之间互相转换的相关规定进行追溯调整，确保会计记录的真实性和合理性。

实现合并报表合并范围的规范管理，应从集团层面制定一系列财务管理办法，统一确定各级企业合并范围，明确各级企业合并报表范围变更程序，并定期进行督查。同时要从制度上规避各级企业利用财务报表合并范围变化来粉饰业绩，保障合并报表编制质量。

（二）选择合理的合并方法

从目前实际情况来看，集团企业的股权架构是一种情况复杂的混合模式。集团在财务报表合并过程中，报表合并方法的选择应本着提高合并报表编制质量且有可操作性、实用性的原则进行。可以采用顺序合并法或平行合并法，也可以采用两者相结合的方法编制。集团企业多层次结构中存在多个下属企业，可以由各级下属单位上报，采用逐级合并的方式进行各级抵消。子公司如不需要单独编制合并报表，且纳入合并范围的企业数量较少的，可以通过采取平行合并的方法，简化合并报表流程，减少抵消问题的出现。

（三）使用统一的财务信息化系统

集团企业应该从自身实际出发，寻找符合提高财务信息化水平的有效途径。对于集团所属企业数量多而且比较分散的状况，应该通过网络建立统一的财务信息系统平台，使财务信息传递快捷高效、信息质量得到显著提高。在财务信息系统平台日常使用中还应注意以下几点：

1.规范会计基础信息的录入。基础信息中集团内部客商信息要统一、外部客商信息要统一、具体业务流程要统一（包括资金链业务、供应链业务、物流链业务等）。会计基础信息的规范录入，有利于集团内部往来资金的抵消、内部交易的抵消等。

2.统一设置会计科目体系。体系的建立与规范运用，可以有效规范不同企业相同经济事项的会计核算，另外可以有效解决部分企业通过会计科目变通费用、调节利润的行为，同时使不同企业之间数据具有可比性。

3.设置集团统一的会计政策采用标准。统一会计政策可以解决集团内同类事项采用不同会计政策的会计问题，同时避免利用会计政策调节报表利润等行为。通过统一会计政策的使用形成集团内部企业同类固定资产的折旧计提、使用年限、残值，各种资产跌价准备的提取，无形资产摊销，商誉减值等经济事项得到规范管理。

4.建立账表联查功能。账表联查功能是指单户表联查到对应账簿，账簿联查至相关凭证和原始单据，能够有效解决基础信息不真实带来的影响。

5.统一设立单户报表的取数模板、合并底稿模板、调整分录模板、抵消分录模板。统一单户表取数模板可以使单户表之间具备可比性，同时提高信息真实性。合并底稿模板的设立可以统一合并顺序、优化工作效率，减少人工合并差错，避免受报表编制人的主观意识影响。调整分录模板、抵消分录模板的设立，可以统一各期、各企业抵消项目、金额、调整的范圍，使合并报表的信息口径一致。通过对关键节点的统一控制设置，实现单户表编制真实、合并报表编制合理，同时编制流程简单、操作方便，而且确保信息质量优质高效。

6.设立报表报送监管推送功能。该功能主要用于对下属企业的报表编制和上报情况进行实时监控，并通过系统平台及时提醒下属企业或使用邮件、短信等形式进行报送提醒，提高信息传递速度，以确保集团层面的合并报表及时编制。

通过财务信息化系统的开发与利用，可以有效地解决合并报表所记载信息的可比性、准确性、真实性、合理性、及时性等问题，但归根结底财务信息化系统需要人来维护、操作，企业应该加强财务人员业务能力培养，让他们能够胜任本职工作。同时要不断投入资金对财务信息化系统进行完善升级，确保与各类政策同步并和企业发展的规模相匹配。

结语

总而言之，随着经济社会的快速发展，市场竞争压力随之增大。企业为了持续稳定发展，走多元化产业结构之路，必然涉及兼并、重组等市场行为，为了保障企业会计信息质量，并给企业创造理想的效益，需要结合企业实际情况，科学编制集团企业合并报表，并把信息化技术应用其中，建立专业的信息系统，便于各部门之间信息传递和共享，通过这种方式，才能给企业运营发展、决策制定提供真实的数据信息，为企业健康发展打下良好的基础。

参考文献：

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