高校涉税问题研究

金慧英　贺强　张小明　杨阳　吴一昊

【摘要】随着高校收入来源的日益广泛、服务社会的路径日益多样化，其涉税业务逐渐复杂、涉税风险也不断增加。同时因政府会计制度改革，在新旧制度衔接过程中也会出现涉税问题确认、计量上的新问题。因此，在现有制度环境、理论研究的基础上，了解涉税事项、存在的风险、可防范对策是当前高校财务管理的重要工作。本文主要以高校涉税风险为研究对象，以期为同类高校提供借鉴。

【关键词】高校  涉税  风险  建议

一、高校涉税问题研究现状

高校作为不以营利为目的、向社会提供“准公共产品”的公益类事业单位，其投入产出、业务流程、核算方法、运营管理模式等显然与企业有很大的差别。政府是高等教育的最大受益者，高校在税收政策和涉税实务操作方面应区别于企业对待，存在很多有待商榷的问题。

涉及高校的主要税种有增值税和个人所得税。2016年全面推行营改增试点改革以来，高校被纳入增值税纳税主体，会计科目设置、会计调整、内部控制、发票管理均发生较大变化。查阅以往高校涉税问题研究成果发现，很多学者在增值税研究领域颇有建树，有从会计处理、征税范围、税务政策解读角度阐述改革面临的问题，并给出相应解决措施的;有系统、全面地阐述高校可能涉及到的税种，并结合税收政策列举出涉税风险的;有从预算角度阐述预算编制对纳税产生的影响的;有从审计角度阐述税务风险，并提出主要防范措施的。2019年个人所得税附加专项扣除改革后，部分学者立即开展了相关研究，围绕个人所得税起征点变化以及六项扣除要素，从高校角度分析个人所得税核算中可能遇到的障碍以及应对措施，特别指出了信息化建设的必要性。

前人栽树、后人好乘凉。当前高校的增值税和个人所得税涉税业务已平稳过度，进入良好运行阶段。但各高校的学科发展定位不同、个性化需求也就有差异，如何在政府会计制度运行环境下进一步完善纳税管理、规避涉税风险还存在一些研究空间。

二、高校涉税存在的风险及原因

高校涉税风险主要体现在三个方面，一是未履行按时、足额纳税义务被处罚而造成的经济损失风险;二是未享受税收优惠政策多纳税而造成的权利损失风险;三是对应税事项把握不准导致漏报而造成的名誉损失风险。

引起涉税风险的因素既有来自于外部大环境影响，比如经济水平的变化、税收政策的调整、接收信息的不对称;也有来自于内部管理理念和内部控制缺陷的影响。

1.税收政策风险因素

多数税收政策以通知、补充通知或是批复的形式出现，基层人员获取信息或是通过互联网、或是通过上级下达公文，往往因没有权威人员的解读导致对政策的理解不够透彻，无法冒冒失失实施新办法;有时还与多口管理部门的其他政策无法有效衔接，常被处于政策闲置状态，降低了基层的可操作性。

当前我国税收政策调整较为频繁，部分新出台的税收政策存在短期应用的现象。高校税收政策的零散、碎片化以及财务人员职业技能、理解能力有限，都能造成对税收政策实施走样，致使不同核算主体（高校）间的税收管理水平参差不齐、差异较大，加大了纳税风险。

2. 业务管理风险因素

税负增加风险。高校增值税适用税率取决于纳税人身份认证上，若被认定为小规模纳税人（3%）税负可明显降低，但认定为一般纳税人（6%），在进项抵扣并不很理想的情况下，则会出现税负不减反增的现象。例如，高校增值税应税业务主要集中在横向科研活动上，横向科研的一大特点就是脑力投入多，能取得税务发票的研究成本少，科研人员按劳取酬产生的科研成本支出就会增加个人所得税负担。

财务指标变动风险。新政府会计制度改革目的之一就是突出信息的有用性，特别是让核算报表数据语言对政府决策的有用性。而高校收入是按扣除价外税（增值税）以及各项附加后的净额计量确认，导致收入减少、净资产减少，进而影响到利润率和资产负债率的变化。因此，税收政策调整造成的会计信息确认差异是涉税风险重点关注的方向。

发票管理风险。增值税专用发票是减轻学校税负、进行税额抵扣的唯一载体。虚假发票的存在增加了高校发票管理风险，需要做好取得发票的认证工作和真伪辨别工作。在实际工作中，对于先行开发票款后到账的现象时有发生，而税务部门是要求当期开具的发票当期必须履行纳税义务，并于次月申报纳税，造成高校垫付相应的税金，甚至存在已确认的收入后期无法收回款项、形成坏账的风险。

3.会计核算风险因素

目前，高校的收入来源主要是事业收入和财政补助收入，其中财政补助收入在税法中已明确不需要纳税;而事业收入必须区分服务对象，其中高等教育学杂费收入为非税收入、不需要纳税，而面向社会进行的培训等服务性收费则要纳税。另外，高校的成本核算体系尚未建立，无法真实反映应纳税所得额，在是否应纳企业所得税问题上常与税务部门存在分歧。例如，依托高校设立的中小企业中科研活动无法准确分摊相应的水电、实验仪器设备损耗、房屋折旧等，造成项目成本虚减、项目利润虚增，导致所得税额增加;又如，高校提供的场地场馆租赁服务和学报版面、分析测试服务等，都无法准确进行收入与成本配比，无论是会计核算还是会计报表都无法单独列示企业所得税额。政府会计制度改革与税收政策变化如何应用在高校会计实务上还需要一段时间的磨合，这就要求从业人员更要加强涉税风险控制意识，避免政策闲置甚至是误读风险。

三、规避高校涉税风险的建议

1.制定政策科学化

税收政策改革应充分考虑高等教育的实际情况，在全面梳理多口印发的类似规章制度基础上，专门为高校制定科学统一的税收政策，尽可能清单化、表单化，确保高校业务的政策覆盖面。

2.运用好政策红利

对国家税务部门及财政部门出台的政策要及时收集、系统学习、全面掌握，对减免税事项、应准备材料、审批流程做到心中有数，并结合高校特点开展可行性研究，遵循政策约束不踩政策红线，充分运用有利条件获得优惠政策利益最大化。

3.依靠信息化避险

大数据运用向财务人员提出了新的挑战，也赋予了新的手段。目前，针对发票真伪识别、电子发票查重软件已经很成熟，依靠信息化建设解放人力、简化工作量，降低财务人员的核算风险、涉税风险势在必行。

4.强化管理堵漏洞

对应收入类型科学设置底层科目，准确归集应税项目，确保纳税范围的完整性。税务发票的领用、会计计量、纳税申报需分别归口不同岗位进行，起到相互制约、相互核验的作用，降低内部管理缺陷造成的人为风险，保证票据、账务、纳税三者一致无误，避免滞纳引起的处罚。

5.提高纳税筹划能力

充分利用新媒体宣传国家政策和财经法规，强调依法纳税的重要性。可通过组织培训、专家宣讲、推送消息等形式普及税务知识，提高全员纳税筹划能力，更要培养一支熟悉税收政策、精于会计核算、执业水平高的专业队伍，为高校制定最科学的纳税筹划方案，提高政策运用的灵活性。

综上所述，高校经济业务在不断拓展，对涉税风险管理发出挑战。只有正视存在的问题、认清不足，才能健全內外部环境治理，逐步完善管理举措、提高管理水平，促进高校的持续健康发展 。

参考文献：

[1]何冠星.“营改增”对高校财务管理的影响[J].现代商业，2018（16）：131-132.

[2]赵洁.新政府会计制度下公办高校涉税风险及其控制[J].北京工业职业技术学院学报，2019（07）.